二、特定外幣制遠(yuǎn)期契約的防險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理
特定遠(yuǎn)期契約是指今日締約而在日后履行的購(gòu)銷(xiāo)定貨合同，它是在今日已經(jīng)確定的一筆債權(quán)債務(wù)，而不是今日已交貨只待日后付款的應(yīng)收應(yīng)付帳款。其多見(jiàn)于大型設(shè)備的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，可能要二、三年才交貨，跨越的時(shí)間更長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)程度更高，運(yùn)用期匯合同防險(xiǎn)很有必要。特定外幣制遠(yuǎn)期契約防險(xiǎn)會(huì)計(jì)與第一種類(lèi)型應(yīng)收應(yīng)付款防險(xiǎn)會(huì)計(jì)有所不同：即升水、貼水和期匯合同損益都要遞延到交貨日合并入購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的本身購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格之內(nèi)。因?yàn)樵谏鲜龅谝环N類(lèi)型中，一項(xiàng)商品的購(gòu)銷(xiāo)是在交易日人帳的，也即在貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移日人帳，但特定制遠(yuǎn)期契約與此不同，期匯合同成立日，其相應(yīng)的購(gòu)銷(xiāo)合同尚末履行，期匯的升、貼水和合同損益的歸屬期不在期匯合同訂立期及中間各決算期，要到交易日所屬的會(huì)計(jì)期間，才在購(gòu)銷(xiāo)貨價(jià)內(nèi)加以接受。
例：長(zhǎng)江公司l9x8年6月1日接受美國(guó)A公司訂購(gòu)機(jī)械設(shè)備一套，定值1000000美元，預(yù)計(jì)在l9×9年3月1日交貨并結(jié)清貨款，預(yù)計(jì)該設(shè)備的制造成本為6000000元人民幣，長(zhǎng)江公司預(yù)計(jì)美元的長(zhǎng)期趨勢(shì)將變軟，故于同日向銀行預(yù)約在270天遠(yuǎn)期匯率為1美元=8.25人民幣元售出1000000美元。有關(guān)即期匯率的行情如下：19×8年6月1日 期匯訂約日 1美元=8.30人民幣元；I9x8年12月31日決算日 1美元=8.20人民幣元；19x9年3月1日 交貨了結(jié)日 1美元二8.10人民幣元。
1、19×8年6月1日期匯訂約時(shí)，
借：應(yīng)收帳款 8250000（1000000×8.25）
遞延貼水 50000
貸：應(yīng)付外匯帳款一美元戶(hù) 8300000（1000000×8.30）
預(yù)期付出的1000000美元是外幣制債務(wù)，按定約時(shí)的匯率亂30入帳，今后會(huì)有調(diào)整；到朔收人的人民幣帳款按鎖定的270天遠(yuǎn)期匯率8.25確認(rèn)債權(quán)金額，此數(shù)始終不變。
2、19×8年12月31日決算日，按亂20的即期匯率確認(rèn)匯兌損益，
借：應(yīng)付外匯帳款——美元戶(hù) 100000[1000000×（8.30-8.20）]
貸：遞延匯兌損益 100000
3、19×9年3月1日，交貨了結(jié)，
�。�1）按即期匯率8.10確認(rèn)匯兌損益
借：應(yīng)付外匯帳款——美元戶(hù)100000[1000000×（8.20-8.10）]
貸：遞延匯兌損益 100000
（2）以出口設(shè)備收人的1000000美元抵付應(yīng)付期匯合同的外匯帳款，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出口產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本，
借：應(yīng)付外匯帳款——美元戶(hù) 8100000（1000000×8.10）
貸：出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 81000000
借：出口產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 6000000
貸：產(chǎn)成品 6000000
�。�3）收回期匯合同上應(yīng)收的人民幣帳款，
借：銀行存款 8250000
貸：應(yīng)收帳款 8250000
�。�4）將遞延貼水、匯兌損益并入出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，
借：出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 50000
貸：遞延貼水 50000
借：遞延匯兌損益 200000
貸：出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 200000
可以看出，作防險(xiǎn)處理后，銷(xiāo)售毛利為2250000元。如當(dāng)初末作期匯防險(xiǎn)，交貨了結(jié)日按8.10的匯率結(jié)算，銷(xiāo)售毛利為2100000元。如果匯率波動(dòng)幅度更大，則冒的風(fēng)險(xiǎn)也更大。作期匯防險(xiǎn)后，匯率的漲跌對(duì)企業(yè)已無(wú)影響，收人的外幣總是拿去期匯市場(chǎng)交割付出，風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移，而收人的人民幣數(shù)早已鎖定在防險(xiǎn)匯率上了。