4、會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整舉例
例：A公司于1999年12月購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，實(shí)際取得成本為3000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。2001年該公司在編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)該機(jī)器設(shè)備進(jìn)行了減值測(cè)試，表明其可收回金額為2200萬元。假定A公司2001年按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額為1500萬元，其適用的所得稅稅率為33％，并且該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈值、折舊方法均與稅法相同假設(shè)A公司在2001年對(duì)該機(jī)器設(shè)備提取了減值準(zhǔn)備以后，在2002年及2003年均未對(duì)該機(jī)器設(shè)備提取的減值情況進(jìn)行調(diào)整。2004年1月，該公司與購買方協(xié)商，以1850萬元的價(jià)格售出，該設(shè)備原取得時(shí)按會(huì)計(jì)制度確定的原價(jià)與按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本相同。A公司于2004年按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額為1200萬元，適用的所得稅稅率仍為33％。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
（1）會(huì)計(jì)處理
按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的因處置該項(xiàng)資產(chǎn)的損益＝1850－（3000－300×2－275×2－200）＝200
會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)清理 16500000
累計(jì)折舊 11500000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000000
貸：固定資產(chǎn) 30000000
借：銀行存款 18500000
貸：固定資產(chǎn)清理 18500000
借：固定資產(chǎn)清理 2000000
貸：營業(yè)外收入 2000000
�。�2）納稅調(diào)整
按照稅法規(guī)定，處置該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額＝1850－（3000－300×4）＝50（萬元）
A公司2004年的應(yīng)納稅所得額＝1200－（200－50）＝1050（萬元）
應(yīng)交所得稅＝1050×33％＝346.50（萬元）
與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：
如果A公司采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，則與確認(rèn)所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 3465000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3465000
如果A公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅，則在確認(rèn)2004年度所得稅費(fèi)用時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備有關(guān)的因計(jì)提減值準(zhǔn)備及折舊額的差異于以前期間確認(rèn)的遞延稅款，其金額為＝200×33％－50×33％＝49.50（萬元），相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅 3960000
貸：遞延稅款 495000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3465000