問：我是一家建安企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。2004年我公司承包了某標(biāo)段公路5000萬元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，公司又將土石方路基、路面等1000萬元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝�。根�?jù)稅法規(guī)定，我公司負(fù)有代扣代繳分包業(yè)務(wù)營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)的義務(wù)。對此，我們是這樣處理的：全部由我公司（總承包企業(yè)）在工程所在地開具建安發(fā)票，并繳納稅款。對分包出去的工程，根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時(shí)將總承包已開具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。不知這樣處理是否正確？（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加為3％）
答：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。相關(guān)稅法同時(shí)規(guī)定，總承包人在扣繳營業(yè)稅的同時(shí)，還要一并扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。因此，你單位在支付給分包人1000萬元分包工程款時(shí)，應(yīng)該代扣營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加33萬元（1000×3.3％）。你公司雖然從發(fā)包單位取得總收入為5000萬元，但分包出去1000萬元，實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入為4000萬元，按照會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000萬元，因此應(yīng)按實(shí)際業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)132萬元（4000×3.3％）。你公司雖然是按照上述規(guī)定進(jìn)行處理的，但是將分包合同作為付款和入賬依據(jù)及將總承包已開具的建安發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)，是不正確的。因?yàn)榘凑找?guī)定，總承包方在扣繳稅款后，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供分包協(xié)議等資料，要求開具代扣代繳完稅憑證，代扣代繳完稅憑證其中有一聯(lián)次是分包人的，分包人可以據(jù)此開具發(fā)票（不再重復(fù)納稅）提供給總承包方，分包方和總承包方據(jù)此發(fā)票作為收入和支付憑證。因此，按照會計(jì)制度規(guī)定，你公司合并結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，會計(jì)處理為：
借：應(yīng)收賬款 50000000
貸：工程結(jié)算收入40000000
應(yīng)付賬款 10000000.
收到款項(xiàng)時(shí)，
借：銀行存款 50000000
貸：應(yīng)收賬款 50000000.
開票確認(rèn)收入和成本時(shí)（假設(shè)自建成本為3500萬元），
借：主營業(yè)務(wù)成本 35000000
工程施工——合同毛利 5000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000000
計(jì)提本單位主營業(yè)務(wù)稅金及附加時(shí)，
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1320000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 1200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 84000
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 36000
扣繳相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，
借：應(yīng)付賬款 330000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 21000
其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 9000
轉(zhuǎn)交扣繳稅款憑證后，分包單位開來發(fā)票1000萬元支付結(jié)算價(jià)款時(shí)，
借：應(yīng)付賬款 9670000（10000000－330000）
貸：銀行存款 9670000
分包單位應(yīng)以開具發(fā)票的收入1000萬元作為本單位的主營業(yè)務(wù)收入，并以扣繳稅款完稅憑證作為本單位的主營業(yè)務(wù)稅金及附加支付憑證。
，總包單位只是作為扣繳義務(wù)人，扣繳時(shí)，總承包人到稅局開票時(shí)，需開具《總包單位開具建安發(fā)票申請表》，并在此申請表上詳細(xì)提供轉(zhuǎn)（分）包單位明細(xì)，包括轉(zhuǎn)（分）包單位名稱，轉(zhuǎn)（分）包工程額。項(xiàng)目辦根據(jù)上述資料向總承包人開具《已代扣代收稅款證明》。總承包人向轉(zhuǎn)（分）包人提供《已代扣代收稅款證明》，轉(zhuǎn)（分）包人據(jù)此至項(xiàng)目辦開具發(fā)票，項(xiàng)目辦對此不征收稅款，并將《已代扣代收稅款證明》收回。