（ 二 ） 折價(jià)出售型售后租回
例 1 ：承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請(qǐng)售后租回業(yè)務(wù)，設(shè)定船的原始購(gòu)置成本為 8000 萬(wàn)，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬(wàn)，雙方約定于 3600 萬(wàn)做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 1200 萬(wàn)，期滿(mǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，手續(xù)費(fèi) 100 元。
1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：固定資產(chǎn)清理 5200 萬(wàn)
累計(jì)折舊 2800 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn) 8000 萬(wàn)
2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：銀行存款 3600 萬(wàn)
遞延收益 — 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 1600 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn)清理 5200 萬(wàn)
3 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時(shí)，一般按應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值入帳），
PV= （ 1200+252 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+168 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+84 ） / （ 1+7% ） =3600 萬(wàn)，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：固定資產(chǎn)—— 融資租入固定資產(chǎn) 3600 萬(wàn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用 504.01 萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 4104.01 萬(wàn)
4 、 A 、第一年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1452 萬(wàn)
貸：銀行存款 1452 萬(wàn)
B 、第二年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1368 萬(wàn)
貸：銀行存款 1368 萬(wàn)
C 、第三年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1284 萬(wàn)
貸：銀行存款 1284 萬(wàn)
5 、 在租期內(nèi) ， 未確認(rèn)融資費(fèi)用（含名義貨價(jià)）采用直線(xiàn)法分?jǐn)?， 確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 168.003 萬(wàn)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 168.003 萬(wàn)
6 、按正常使用年限計(jì)提折舊（ 13 年） ， 每年 276.93 萬(wàn)計(jì)入當(dāng)年成本、費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 276.93 萬(wàn)
貸：累計(jì)折舊 276.93 萬(wàn)
7 、遞延收益 — 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益按折舊進(jìn)度分?jǐn)�，每�?123.08 萬(wàn)（ 13 年），作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 123.08 萬(wàn)
貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 123.08 萬(wàn)
8 、租賃期滿(mǎn)，資產(chǎn)帳面凈值與資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值應(yīng)大體一致，承租人不需要調(diào)帳，以名義貨價(jià)取得所有權(quán)，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 0.01 萬(wàn)
貸：銀行存款 0.01 萬(wàn)
9 、同時(shí)將 “ 融資租入固定資產(chǎn) ” 轉(zhuǎn)為 “ 自有固定資產(chǎn) ” 明細(xì)科目，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：固定資產(chǎn)——×× 設(shè)備 3600 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 3600 萬(wàn)
分析意見(jiàn)：在折價(jià)出售、在租賃合同簽訂時(shí)明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按正常使用年限計(jì)提的條件下：
1 、租賃合同簽訂時(shí)，承租人資產(chǎn)負(fù)債中資產(chǎn)方增加 2504.01 萬(wàn)（銀行存款增加 3600 萬(wàn)、固定資產(chǎn)凈值減少 1600 、未確認(rèn)融資費(fèi)用增加 504.01 萬(wàn)）；負(fù)債方增加 2504.01 萬(wàn)（遞延收益 — 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益減少 1600 萬(wàn)、長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款增加 4104.01 萬(wàn)）。
2 、承租人在 3 年租期內(nèi)進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 504.01 萬(wàn)，通過(guò)折舊、未實(shí)現(xiàn)售后租回收益進(jìn)入制造費(fèi)用、進(jìn)而入成本（ 276.93+123.08 ） ×3=1200 萬(wàn) （ 與承租人未做租賃計(jì)提折舊一樣 8000 萬(wàn) /20×3=1200 萬(wàn) ） .
3 、當(dāng)租賃期滿(mǎn)時(shí)，承租人固定資產(chǎn)帳面價(jià)值為 3600 萬(wàn)、已提折舊為 830.8 萬(wàn)、帳面凈值為 2769.2 萬(wàn)（在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方），尚有 -1230.8 萬(wàn)遞延收益 — 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益（在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方）未沖減，尚須在剩余 10 年調(diào)增折舊費(fèi)用。
例 2 ：承租人擬于一艘船作為標(biāo)的物向出租人申請(qǐng)售后租回業(yè)務(wù)，設(shè)定船的原始購(gòu)置成本為 8000 萬(wàn)，船的正常折舊年限為 20 年，已使用 7 年，帳面凈值為 5200 萬(wàn)，雙方約定于 3600 萬(wàn)做售后租回，租期為 3 年，租賃年利率為 7% ，本金每年回收 1200 萬(wàn)， （ 合同簽訂日不確期滿(mǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移 ， 折舊按租期計(jì)提 ， 在所有權(quán)補(bǔ)充協(xié)議中明確期滿(mǎn)以 100 元轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán) ） .
1 、承租人將擬出售的自有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為清理，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：固定資產(chǎn)清理 5200 萬(wàn)
累計(jì)折舊 2800 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn) 8000 萬(wàn)
2 、與出租人簽訂資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同，將資產(chǎn)出售給出租人，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：銀行存款 3600 萬(wàn)
遞延收益 — 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 1600 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn)清理 5200 萬(wàn)
3 、簽訂租賃合同，承租人按資產(chǎn)帳面凈值與應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值（折現(xiàn)率一般為合同利率）較低入帳（在折扣較大時(shí)，一般按應(yīng)付租賃款的現(xiàn)值入帳），
PV= （ 1200+252 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+168 ） / （ 1+7% ） + （ 1200+84 ） / （ 1+7% ） =3600 萬(wàn)，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 3600 萬(wàn)
未確認(rèn)融資費(fèi)用 504.01 萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 4104.01 萬(wàn)
4 、 A 、第一年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 1452 萬(wàn)
貸：銀行存款 1452 萬(wàn)
B 、 第二年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1368 萬(wàn)
貸：銀行存款 1368 萬(wàn)
C 、 第三年支付租賃本息時(shí)，收到出租人開(kāi)具的等額租賃發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1284 萬(wàn)
貸：銀行存款 1284 萬(wàn)
5 、 在租期內(nèi) ， 未確認(rèn)融資費(fèi)用（含名義貨價(jià)）采用直線(xiàn)法分?jǐn)?， 確認(rèn)為當(dāng)年費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 168.003 萬(wàn)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 168.003 萬(wàn)
6 、按租期計(jì)提折舊（ 3 年） ， 每年 1200 萬(wàn)計(jì)入當(dāng)年成本、費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 1200 萬(wàn)
貸：累計(jì)折舊 1200 萬(wàn)
7 、遞延收益 — 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益按折舊進(jìn)度分?jǐn)�，每�?533.33 萬(wàn)（ 3 年），有一年為 533.34 萬(wàn)，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 533.33 萬(wàn)
貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回收益 533.33 萬(wàn)
8 、租賃期滿(mǎn)，資產(chǎn)帳面凈值為 0， ，以 100 元取得所有權(quán)，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：營(yíng)業(yè)外支出 0.01 萬(wàn)
貸：銀行存款 0.01 萬(wàn)
9 、承租人按租期折舊，資產(chǎn)帳面凈值（為 0 ）與資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值相差懸殊，承租人以清產(chǎn)核資的名義可對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估值入帳，設(shè)定評(píng)估值為 4000 萬(wàn)，作如下會(huì)計(jì)分錄；
借：固定資產(chǎn)——×× 設(shè)備 4000 萬(wàn)
貸：資本公積 4000 萬(wàn)
同時(shí)作如下抵消分錄；
借：累計(jì)折舊 3600 萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn) — 融資租入固定資產(chǎn) 3600 萬(wàn)
分析意見(jiàn)：在折價(jià)出售、在租賃合同簽訂時(shí)不明確所有權(quán)轉(zhuǎn)移、在折舊按租期計(jì)提的條件下：
1 、賃合同簽訂時(shí)，承租人資產(chǎn)負(fù)債中資產(chǎn)方增加2504.01 萬(wàn)（銀行存款增加 3600 萬(wàn)、固定資產(chǎn)凈值減少 1600 、未確認(rèn)融資費(fèi)用增加 504.01 萬(wàn)）；負(fù)債方增加2504.01 萬(wàn)（遞延收益 — 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益減少 1600 萬(wàn)、長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款增加 4104.01 萬(wàn)）。
2 、承租人在 3 年租期內(nèi)進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 504.01 萬(wàn)，通過(guò)折舊、未實(shí)現(xiàn)售后租回收益進(jìn)入制造費(fèi)用、進(jìn)而入成本 5200 萬(wàn) （ 與承租人未做租賃加速計(jì)提折舊一樣 8000 萬(wàn) /20×13=5200 萬(wàn) ） .
3 、期滿(mǎn)時(shí)，承租人經(jīng)評(píng)估后固定資產(chǎn)帳面價(jià)值增加為 4000 萬(wàn)（在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方），資本公積增加 4000 萬(wàn)（在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方）。