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現金流量表編制方法淺探
現金流量表的編制方法有兩種：一是直接法，以銷售（營業(yè)）收入的收現數為起算點，然后將其他收入與費用項目的收現數、付現數分別列出，以直接反映最終的現金凈流量。二是間接法，以本年凈利潤為起算點，調整不涉及現金收付的各種會計事項，最后也得出現金凈流量。下面分別予以介紹。
1.間接法。間接法以損益表最后結果“本年利潤”為起算點。所謂“凈利潤”，是按權責發(fā)生制原則處理全年收入與費用，凡應計入收入或費用的內容，不論其現金是否收付，都應計入當期損益。因此在會計處理上設置了一系列應收、應付、預收、預付、待攤、預提等科目，來解決“應計”數與“實現”數不一致的問題。間接法的基本原則，就是要將影響利潤形成的會計事項由權責發(fā)生制還原為現金收付實現制，并將產生的差額，逐項在“凈利潤”中進行調整。調整的內容可概括為：
①凡發(fā)生應付事項，如應付帳款、應付票據、其他應付款、預收帳款、應計折舊等，在會計處理時，都借記了有關資產或費用科目，最終體現為凈利潤減少，但現金并沒有付出。因此，在編制“現金流量表”時，若本期應付款項增加則應“調增”利潤，反之“調減”利潤。
?、诜舶l(fā)生應收事項，如應收帳款、應收票據、其他應收款、預付帳款等，會計處理時，都貸記收入類科目，轉帳以后，表現為利潤增大。但現金并沒有收到。因此，在編制“現金流量表”時，若本期應收款項增加應“調減”利潤，反之“調增”利潤。
?、鄯舶l(fā)生跨期費用的事項，如發(fā)生待攤費用時，則借記“待攤費用”科目；貸記“現金”科目。最終表現在損益表上利潤加大，但現金已經付出。因此，待攤費用增加時，應作為利潤“調減”項目，反之則“調增”利潤。當發(fā)生預提費用時，借記有關費用、成本科目，貸記預提費用科目，最終表現為利潤的減少，但現金尚未支付。故應“調增”利潤，反之則“調減”利潤。
?、艽尕浾{整。損益表中銷售成本與存貨的關系是：銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本。從關系式中我們可以看到；如果本期存貨沒有變動，說明本期銷售成本等于本期購貨成本；如果期末結存大于期初結存，說明購入（付現）數大于銷售成本數，可理解為有一部分現金支付了但未計入銷售成本，損益表中利潤增大，故應作為“調減”利潤項目處理；如果期未結存數小于期初結存數則作相反調整。至于“應收帳款”引起的存貨增加，第①項已作了調整。
⑤費用調整。如應計折舊、無形資產及遞延資產攤銷，壞帳準備等會使利潤減少，但現金沒有付出，因此“調增”利潤，反之“調減”利潤。
根據以上原則，我們可以先編制一張工作底稿，然后再列入現金流量表。
2.直接法。在直接法下也是將現金流量分為經營活動現金流量、投資活動現金流量與籌資活動現金流量三部分。其中經營活動現金流量中的數據，可以從會計記錄中獲得，也可以在損益表中銷售收入、銷售成本等數據基礎上，將權責發(fā)生制的收支轉化為相應的現金收付制數額來確定。其轉換方法是：
?、黉N售收入收現數＝損益表中銷售收入（權責發(fā)生制）－賒銷商品的應收帳款、應收票據＋預收貨款收入
?、谫徹浉冬F數＝損益表中銷售成本（權責發(fā)生制）＋存貨增加額－賒購存貨的應付帳款、應付票據的增加數＋預付貨款支出－工資付現數（單獨列示）
?、燮渌杖胧宅F數＝其他收入＋其他應收款減少數－其他應收款增加數
?、芷渌M用付現數＝其他費用（如管理費用、財務費用等）－折舊攤銷數＋待攤費用增加數
?、萋毠すべY付現數。根據“應付工資”、“應付福利費”、“住房周轉金”等科目分析填列。
三、兩種方法的比較
采用直接法或間接法編制的經營活動凈現金流量，盡管最終計算結果一致，但報表上反映出的信息有所不同，當然作用也有所區(qū)別。
采用間接法編制的現金流量表，由于以凈利潤為起點，調整非現金業(yè)務收入和支出，以及過去或未來的營業(yè)性現金收支的應計額，編制時只找調整數，因此工作量小。整個編制過程揭示了現金流量表與資產負債表之間的內在聯(lián)系，很好地反映了獲利能力和償債能力的差異。但間接法不易理解。
直接法編制的現金流量表，由于它的編制原理簡單明了，即從現金收入中扣除現金支出得出凈現金流量，報表使用者很容易理解。同時，這種方法還揭示了營業(yè)產生的現金收支總額，這一信息正是其他報表所提供不了的，確實起到了對資產負債表、損益表的補充作用。但缺點是：若現金流動種類多，收支渠道復雜，編制起來就比較困難，不能揭示現金流量表與損益表之間的關系。
鑒于以上分析，財政部新公布的現金流量表，要求采用直接法編制，同時要以間接法對凈利潤進行調整，以更好地發(fā)揮現金流量表的作用。
1.間接法。間接法以損益表最后結果“本年利潤”為起算點。所謂“凈利潤”，是按權責發(fā)生制原則處理全年收入與費用，凡應計入收入或費用的內容，不論其現金是否收付，都應計入當期損益。因此在會計處理上設置了一系列應收、應付、預收、預付、待攤、預提等科目，來解決“應計”數與“實現”數不一致的問題。間接法的基本原則，就是要將影響利潤形成的會計事項由權責發(fā)生制還原為現金收付實現制，并將產生的差額，逐項在“凈利潤”中進行調整。調整的內容可概括為：
①凡發(fā)生應付事項，如應付帳款、應付票據、其他應付款、預收帳款、應計折舊等，在會計處理時，都借記了有關資產或費用科目，最終體現為凈利潤減少，但現金并沒有付出。因此，在編制“現金流量表”時，若本期應付款項增加則應“調增”利潤，反之“調減”利潤。
?、诜舶l(fā)生應收事項，如應收帳款、應收票據、其他應收款、預付帳款等，會計處理時，都貸記收入類科目，轉帳以后，表現為利潤增大。但現金并沒有收到。因此，在編制“現金流量表”時，若本期應收款項增加應“調減”利潤，反之“調增”利潤。
?、鄯舶l(fā)生跨期費用的事項，如發(fā)生待攤費用時，則借記“待攤費用”科目；貸記“現金”科目。最終表現在損益表上利潤加大，但現金已經付出。因此，待攤費用增加時，應作為利潤“調減”項目，反之則“調增”利潤。當發(fā)生預提費用時，借記有關費用、成本科目，貸記預提費用科目，最終表現為利潤的減少，但現金尚未支付。故應“調增”利潤，反之則“調減”利潤。
?、艽尕浾{整。損益表中銷售成本與存貨的關系是：銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本。從關系式中我們可以看到；如果本期存貨沒有變動，說明本期銷售成本等于本期購貨成本；如果期末結存大于期初結存，說明購入（付現）數大于銷售成本數，可理解為有一部分現金支付了但未計入銷售成本，損益表中利潤增大，故應作為“調減”利潤項目處理；如果期未結存數小于期初結存數則作相反調整。至于“應收帳款”引起的存貨增加，第①項已作了調整。
⑤費用調整。如應計折舊、無形資產及遞延資產攤銷，壞帳準備等會使利潤減少，但現金沒有付出，因此“調增”利潤，反之“調減”利潤。
根據以上原則，我們可以先編制一張工作底稿，然后再列入現金流量表。
2.直接法。在直接法下也是將現金流量分為經營活動現金流量、投資活動現金流量與籌資活動現金流量三部分。其中經營活動現金流量中的數據，可以從會計記錄中獲得，也可以在損益表中銷售收入、銷售成本等數據基礎上，將權責發(fā)生制的收支轉化為相應的現金收付制數額來確定。其轉換方法是：
?、黉N售收入收現數＝損益表中銷售收入（權責發(fā)生制）－賒銷商品的應收帳款、應收票據＋預收貨款收入
?、谫徹浉冬F數＝損益表中銷售成本（權責發(fā)生制）＋存貨增加額－賒購存貨的應付帳款、應付票據的增加數＋預付貨款支出－工資付現數（單獨列示）
?、燮渌杖胧宅F數＝其他收入＋其他應收款減少數－其他應收款增加數
?、芷渌M用付現數＝其他費用（如管理費用、財務費用等）－折舊攤銷數＋待攤費用增加數
?、萋毠すべY付現數。根據“應付工資”、“應付福利費”、“住房周轉金”等科目分析填列。
三、兩種方法的比較
采用直接法或間接法編制的經營活動凈現金流量，盡管最終計算結果一致，但報表上反映出的信息有所不同，當然作用也有所區(qū)別。
采用間接法編制的現金流量表，由于以凈利潤為起點，調整非現金業(yè)務收入和支出，以及過去或未來的營業(yè)性現金收支的應計額，編制時只找調整數，因此工作量小。整個編制過程揭示了現金流量表與資產負債表之間的內在聯(lián)系，很好地反映了獲利能力和償債能力的差異。但間接法不易理解。
直接法編制的現金流量表，由于它的編制原理簡單明了，即從現金收入中扣除現金支出得出凈現金流量，報表使用者很容易理解。同時，這種方法還揭示了營業(yè)產生的現金收支總額，這一信息正是其他報表所提供不了的，確實起到了對資產負債表、損益表的補充作用。但缺點是：若現金流動種類多，收支渠道復雜，編制起來就比較困難，不能揭示現金流量表與損益表之間的關系。
鑒于以上分析，財政部新公布的現金流量表，要求采用直接法編制，同時要以間接法對凈利潤進行調整，以更好地發(fā)揮現金流量表的作用。
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