綜觀合并會計報表的國際發(fā)展概況，可以了解世界各國合并會計報表的產(chǎn)生動因、社會經(jīng)濟背景以及它對企業(yè)的作用。

　　一、美國合并會計報表發(fā)展概況

　　根據(jù)諾貝斯“國際比較會計”專著（1993年版）的論述，合并會計報表實務早在上個世紀末期，就出現(xiàn)在美國的一些公司公布的類似報表中，但是當時并不完善。直到1901年在新澤西注冊的美國鋼鐵公司才編制出比較完善的合并會計報表。合并報表在美國起步較早的原因主要有以下4點：

　　首先，是美國當時出現(xiàn)了很多控股公司。這些控股公司的出現(xiàn)掀起了世界上第一次企業(yè)兼并浪潮，集團公司控制了美國大多數(shù)工商企業(yè)，控制著美國的經(jīng)濟生活。例如1870—1905年，由于兼并，美國鋼鐵工業(yè)企業(yè)總數(shù)從1808家減少到606家，但是當時美國鋼鐵總產(chǎn)量卻增加了9倍。1890年，美國電話電報公司兼并了貝爾公司，組成了貝爾電話系統(tǒng)，并逐步壟斷了全國電話網(wǎng)的大部分。1906年，美國全部鐵路的2／3掌握在J.P.摩根等4個大集團公司中。1915年，美國16個集團公司控制著全美22.8％的發(fā)電量。1925年，16 家財團（其中11家集團公司和5家獨資財團）控制著全美53％的貿(mào)易額?？梢哉f沒有企業(yè)集團的發(fā)展壯大，沒有控股公司經(jīng)營方式的出現(xiàn)，就不可能產(chǎn)生合并會計報表方法。

　　其次，是美國的會計準則發(fā)展 和會計方法的發(fā)展不受法律約束。而且社會在某種程度上鼓勵創(chuàng)新，使得合并會計報表這種新的方法得以迅速傳播和發(fā)展，逐步被會計職業(yè)界廣泛認同，并且最終形成了會計準則。

　　第三，是美國會計準則不要求編制母公司會計報表，只要求控股公司編制合并會計報表。這也是合并會計報表方法在美國發(fā)展迅速的原因之一。

　　第四，是美國資本市場發(fā)育完善。美國對進入其資本市場的籌資者提供的會計信息的形式、內(nèi)容、依據(jù)等作出了極其嚴格的規(guī)范，用以維護投資者的利益。因此，合并會計報表首先是資本市場管理者的強制要求，在被越來越多的上市公司接受以后，才在美國的會計實務中被廣泛接受。因此，美國的資本市場的發(fā)展對合并會計報表的發(fā)展起了積極的推動作用。

　　二、英國合并會計報表發(fā)展概況

　　合并報表實務在英國和歐洲大陸國家發(fā)展比較緩慢。在英國，直到世界第二次合并浪潮開始時（1916～1922年），控股公司才成為一種重要的企業(yè)組織形式。英國最早的合并會計報表的出現(xiàn)比美國晚了十幾年，據(jù)諾貝斯提供的資料，英國合并報表會計實務最早出現(xiàn)于1910年。英國合并報表的第一本專著是1923　年由吉爾伯特。格塞（　 Gilbert.Garnsey）撰寫的《控股公司及報表編制》，當時合并報表的編制在美國已經(jīng)是非常普遍了。直到1939年，倫敦證券交易所開始將合并報表作為發(fā)行新股的條件，但實際執(zhí)行的并不普遍。第二次世界大戰(zhàn)期間，合并報表的發(fā)展中斷了。直到1947年英國的《公司法》中才對合并報表提出要求，成為法定會計報表。

　　英國合并會計報表實務發(fā)展緩慢的原因之一是英國企業(yè)兼并浪潮來得較晚，控股公司的企業(yè)組織形式出現(xiàn)較晚，加上合并報表會計實務剛有萌芽就被第二次世界大戰(zhàn)所中斷。原因之二是英國社會比較守舊，人們并不喜歡變化，社會惰性阻礙人們學習新的東西。原因之三是英國公司法以及會計準則要求母公司編報自身的資產(chǎn)負債表，同時要求再編制合并資產(chǎn)負債表，即控股公司需要編報兩套報表，因此控股公司對編制合并資產(chǎn)負債表產(chǎn)生了抵觸情緒。以上三方面的原因導致英國合并會計報表實務發(fā)展緩慢。

　　三、其他歐洲大陸國家合并會計報表發(fā)展概況

　　其他歐洲大陸國家合并會計報表發(fā)展更為緩慢，大約是在二戰(zhàn)之后才開始發(fā)展。

　　例如荷蘭，最早的關于合并報表的記錄是在1926年由海牙的米勒公司開始編制的。至今其合并會計報表的要求也不是強制性的。比如1970年9月企業(yè)年度報表法第3節(jié)中規(guī)定：如一企業(yè)直接或間接擁有另一企業(yè)50％以上的權益性資本，應盡可能合理地提供合并會計報表信息。

　　再有德國，最早的合并報表記錄見于本世紀30年代。直到1956年德國公共公司法出臺，才正式規(guī)定有控股權的公共公司和股份有限合伙公司必須編制合并國內(nèi)企業(yè)的集團報表。1969年《宣傳法》擴大了合并報表的編制范圍，規(guī)定凡符合大公司標準的私營公司、合伙公司與獨資公司，根據(jù)法律規(guī)定也要編報合并會計報表。雖然德國法律還未正式要求編報國外子公司合并報表，但像德國奔馳汽車公司已經(jīng)開始這方面的嘗試。

　　再如法國，本世紀20年代開始了企業(yè)合并。20年代末主要是無法維持生產(chǎn)的小企業(yè)合并，這種合并往往成為企業(yè)擺脫困境的出路。其中有一些企業(yè)可以按較大的企業(yè)形式重新組合。但合并報表實務在法國發(fā)展卻比較緩慢。1967年法律規(guī)定可以附加合并報表，但并未強制要求編報。1971年7月，法律規(guī)定公開發(fā)行債券和上市股票的公司以及公營公司都應編制合并報表。直到1986年，法律才對合并報表做出明確要求。

　　歐洲大陸國家尤其是歐盟國家，直到本世紀90年代歐盟第7 號指令實施，才使合并會計報表的實務有新發(fā)展。歐盟自1971年開始起草合并報表的草案，直到1976年4月29日才正式提出關于合并報表的第7號指令草案。但歐盟收到各方面的不同意見，又經(jīng)過數(shù)次修訂直到1983年6 月13日才得到歐盟總理會議一致通過。由于法令涉及的問題比較復雜，允許各成員國推遲到1988年1月1日完成修訂各國立法的工作，要求各國在1990年 1月1日正式執(zhí)行新法規(guī)。但目前大多數(shù)國家都沒有遵守這一時間規(guī)定。

　　四、國際會計準則委員會的貢獻

　　值得一提的是國際會計準則委員會對合并報表準則的貢獻。它致力于制定一套各國都能接受的合并會計報表準則，鼓勵合并報表在實務尚不發(fā)達的國家中發(fā)展。國際會計準則委員會先后公布過第3號、第27號、第28號、第31號等準則用于規(guī)范合并報表會計處理問題。其中除第3 號準則被取消外，其他3個準則仍然有效。由于第3號準則中的合并商譽及股權聯(lián)營法會計處理問題各國差異較大。暫被刪除；其中對聯(lián)營企業(yè)投資的會計處理及報表內(nèi)容則在第28號準則中專門加以規(guī)范；對合營企業(yè)權益的會計處理及在合并報表中的列報在第31號準則中加以規(guī)范。

　　綜上所述，控股公司的產(chǎn)生、企業(yè)合并或兼并浪潮的出現(xiàn)、社會改革創(chuàng)新精神的提倡、資本市場的發(fā)展是推動合并報表會計理論與實務發(fā)展的動因。社會各種力量對合并報表實務的探索，以及各職業(yè)團體和研究機構理論上對合并報表會計處理的規(guī)范是合并報表會計理論和實務發(fā)展的基礎。