四、現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出信息的會計報表。編制現(xiàn)金流量表的目的，是會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用費了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)來來現(xiàn)金流量。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量的概念

　　1.現(xiàn)金

　　現(xiàn)金流量表所涉及的第一個概念，便是現(xiàn)金的概念，這里所說的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)流動性及變現(xiàn)性很強的的庫存現(xiàn)金，可以隨時用于支付的款項及短期投資。在具體編制現(xiàn)金流量表時，會計人員可以將短期投資中易變現(xiàn)的部分作為現(xiàn)金等價物，如果短期投資很少或短期投資的變現(xiàn)性也可以 不以貨幣資金為基礎進行編制。 會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如，不能隨時支取的定期存款等，不應作為現(xiàn)金，而應列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應包括在現(xiàn)金范圍內。

　　2、現(xiàn)金等價物

　　現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。 一項投資被確認為現(xiàn)金等價物必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小。其中，期限較短，一般是指從購買日起，三個月內到期。例如可在證券市場上流通的三個月內到期的短期債券投資等。

　　3.現(xiàn)金流量

　　現(xiàn)金流量是某一段時期內企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務、出售固定資產、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購買原材料、接受勞務、購建固定資產、對外投資、償還債務等而支付的現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。 應該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉換不會產生現(xiàn)金的流入和流出，如：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉換，并未流出企業(yè)，不構成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內到期的國庫券。

　?。ǘ╆P于現(xiàn)金流量的分類

　　本準則將現(xiàn)金流量分為三類，即：經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量、籌資活動產生的現(xiàn)金流量。

　　1.經營活動 經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 根據(jù)上述定義，經營活動的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就工商企業(yè)來說，經營活動主要包括：銷售商品、提供勞務、經營性租賃、購買商品、接受勞務、廣告宣傳、推銷產品、交納稅款等等。 各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經營活動的認定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理歸類。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準則對金融保險企業(yè)經營活動的認定作了提示。

　　2.投資活動 投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。 投資活動主要包括：取得和收回投資、分得的股利及利息、購建和處置固定資產、無形資產和其他長期資產等等。

　　3.籌資活動 籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。 這里所說的資本，包括實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）。與資本有關的現(xiàn)金流入和流出項目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。 這里“債務”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務等。

　?。ㄈ╆P于經營活動產生的現(xiàn)金流量

　　1.銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金一般包括：收回當期的銷售貨款和勞務收入款，收回前期銷售貨款和勞務收入款，以及轉讓應收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入等。發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應從銷售商品或提供勞務收入款中扣除。 本項目不包括隨銷售收入和勞務收入一起收到的增值稅銷項稅額。這部分稅款已單設項目反映。 企業(yè)當期銷售貨款或勞務收入款可用如下公式計算得出： 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=當期銷售商品或提供勞務收到的現(xiàn)金收入+當期收到前期的應收賬款+當期收到前期的應收票據(jù)+當期的預收賬款－當期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+當期收回前期核銷的壞賬損失 上述公式中的各項目，包括與商品銷售和提供勞務收入同時應收的增值稅銷項稅額。

　　2.收到的租金

　　本項目反映企業(yè)收到的經營租賃的租金收入。

　　3.收到的稅費返還

　　反映企業(yè)實際收到的增值稅、所得稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅和教育費附加返還款等。

　　4.收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)除上述現(xiàn)金流入外，與經營活動有關的其他現(xiàn)金收入，如收到的或沒收的出租、出借包裝物的押金，罰款收入，銀行存款利息收入，以及流動資產損失中所獲取的賠償款項。

　　5.購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，包括當期購買商品支付的現(xiàn)金、當期支付的前期購買商品的應付款以及為購買商品而預付的現(xiàn)金等。包括因購買商品或接受勞務而同時支付的增值稅銷項稅額的進項稅額。 企業(yè)當期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金可通過以下公式計算得出： 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=當期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金+當期支付前期的應付賬款+當期支付前期的應付票據(jù)+當期預付的賬款-當期因購貨退回收到的現(xiàn)金

　　6.經營租賃所支付的現(xiàn)金

　　企業(yè)經營租賃所支付的租金按當期實際支付的款項反映。

　　7.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。支付給職工的工資包括工資、獎金以及各種補貼等；為職工支付的其他現(xiàn)金，如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金及住房公積金等。但應注意，企業(yè)支付給離退休人員的費用以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用應在“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。支付的在建工程人員的工資及獎金在“購建固定資產支付的現(xiàn)金”項目中反映。

　　8.實際交納的增值稅款

　　本項目反映企業(yè)實際交納的增值稅稅款。 投資活動支付的增值稅應在投資活動現(xiàn)金流量中列示，不在本項目中反映。

　　9.支付的所得稅款

　　本項目反映企業(yè)當期實際交納的所得稅。

　　10.支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費

　　本項目反映企業(yè)按國家有關規(guī)定于當期實際支付的除增值稅、所得稅以外的其他各種稅款。包括本期發(fā)生并實際支出的稅金和當期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預付的稅金。 對有關投資項目發(fā)生的稅金支出，不應列為經營活動的現(xiàn)金流量，應在有關投資項目中列示。如交納的投資方向調節(jié)稅，應在“購建固定資產所支付的現(xiàn)金”項目中反映。

　　11.支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金

　　除上述主要項目外，企業(yè)還有一些項目，如支付罰款、差旅費、業(yè)務招待費、廣告費、銀行存款手續(xù)費等管理項目的現(xiàn)金支出，可在“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。

　?。ㄋ模┩顿Y活動產生的現(xiàn)金流量

　　1.收回投資所收到的現(xiàn)金

　　企業(yè)收回的投資款項中包括兩部分內容，一是投資本金，二是投資收益。除投資本金在本項目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應在本項目反映。但債券投資本金與利息，一般易于分清，其債券利息收入應與本金分開，在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目中單獨反映。

　　2.分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金

　　本項目反映因對外投資而分得的股利或利潤。

　　3.取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)債券投資所取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價物范圍內的債券投資，其利息收入也應在本項目中反映。

　　4.處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現(xiàn)金凈額

　　本項目反映出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產而支付的有關費用后的凈額。本項目還包括固定資產報廢、毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等。 如果處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應作為投資活動現(xiàn)金流出項目反映，列在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”中。

　　5.購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金

　　企業(yè)為購建固定資產而支付的款項，包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。 購買無形資產支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)購入或自創(chuàng)取得各種無形資產的實際現(xiàn)金支出。購建固定資產項目中，不包括融資租賃租入固定資產所支付的租金。融資租賃租入固定資產所支付的租金，應在籌資活動的現(xiàn)金流量中反映。

　　6.權益性投資所支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)購買股票等權益性投資所支付的現(xiàn)金。

　　7.債權性投資所支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)購買的除現(xiàn)金等價物以外的債券而支付的現(xiàn)金。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。

　　8.其他與投資活動有關的現(xiàn)金收入與支出

　　除上述各項投資活動以外，企業(yè)還會發(fā)生一些其他投資活動項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目和“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目和“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　?。ㄎ澹┗I資活動產生的現(xiàn)金流量

　　1.吸收權益性投資所收到的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)通過發(fā)行股票等方式籌集資本所收到的現(xiàn)金。其中，股份有限公司公開募集股份，須委托金融企業(yè)進行公開發(fā)行，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。

　　2.發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)發(fā)行債券籌集資金收到的現(xiàn)金。本項目以發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金列示。委托金融企業(yè)發(fā)行債券所花費的費用，應與發(fā)行股票所花費的費用一樣處理，即，發(fā)行債券取得的現(xiàn)金，應扣除代理發(fā)行公司代付的費用后的凈額列示。

　　3.借款收到的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。

　　4.償還債務所支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)償還債務所支付的現(xiàn)金，包括：歸還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等。 本項目按企業(yè)當期實際支付的償債金額填列。對于以非現(xiàn)金償付的債務應在報表附注中說明。 因借款而發(fā)生的利息支出，不在本項目反映，而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中。

　　5.發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)為發(fā)行股票、債券或向金融企業(yè)借款等籌資活 動發(fā)生的各種費用，如咨詢費、公證費、印刷費等。這里所說的現(xiàn) 金支出是指資金到達企業(yè)之前發(fā)生的前期費用，不包括利息支出和 股利支出。前述委托金融企業(yè)發(fā)行股票或債券而由金融企業(yè)代付的 費用，應在籌資款項中抵扣，不包括在本項目內。

　　6.分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金

　　本項目反映企業(yè)當期實際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤所支付的現(xiàn)金。

　?。╆P于現(xiàn)金流量表的編制

　　1.關于現(xiàn)金流量表的總額或凈額反映

　　現(xiàn)金流量一般應當以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結構。但對于那些待客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應當以凈額列示，反之，如果以總額反映，會對評價企業(yè)的支付能力和償還能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產生誤導。

　　2.關于經營活動現(xiàn)金流量的列報方法

　　編制現(xiàn)金流量表時，經營活動現(xiàn)金流量的列報方法有直接法和間接法。 這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經營活動的現(xiàn)金流量。一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關項目的增減變動，據(jù)此計算出經營活動的現(xiàn)金流量。 依據(jù)現(xiàn)金流量表準則規(guī)定，編制現(xiàn)金流量表應采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注披露將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量。

　?。ㄆ撸┈F(xiàn)金流量表的編制程序

　　1.工作底稿法

　　采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。 在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產負債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產負債表項目的期初數(shù)；第三欄是調整分錄的借方；第四欄是調整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產負債表項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是： 第一步，將資產負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。 第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。調整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產負債表中的資產、負債及所有者權益項目，通過調整，將權責發(fā)生制下的收入費用轉換為現(xiàn)金基礎；第二類是涉及資產負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。第四類，還有一些調整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產負債表項目的期末期初變動。 在調整分錄中，有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經營活動產生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產生的現(xiàn)金流量”有關項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。 第三步，將調整分錄不定期記入工作底稿中的相應部分。 第四步，核對調整分錄，借貸合計應當相等，資產負債表項目期初數(shù)加減調整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀?shù) 第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

　　2.T形賬戶法

　　采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產負債表項目和利潤表項目）分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶； 第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)； 第三步，以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調整分錄； 第四步，將調整分錄過入各式各樣T形賬戶，并進行核對，該戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致； 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物” T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

　?。ò耍╆P于報表附注披露的信息

　　1.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 一定時期內影響資產或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息，應在報表附注中批露。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設備，記入“長期應付款”賬戶，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定時期內形成了一項固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的業(yè)務主要有：以固定資產償還債務、以對外投資償還債務、以固定資產進行長期投資、以存貨償還債務、融資租賃固定資產、接受捐贈非現(xiàn)金資產等。

　　2.將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量 正如前述，企業(yè)應在報表附注中，通過債權債務變動、存貨變動、應計及遞延項目、投資和籌資現(xiàn)金流量相關的收益或費用項目，將凈利潤調節(jié)到經營活動的現(xiàn)金流量。 在凈利潤基礎上進行調整的主要項目包括：（1）計提的壞賬準備或轉銷的壞賬；（2）固定資產折舊；（3）無形資產攤銷；（4）處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損益；（5）固定資產報廢損失；（6）財務費用；（7）投資損益；（8）遞延稅款；（9）存貨；（10）經營性應收項目； （11）經營性應付項目； （12）增值稅凈額。 調節(jié)公式是：經營活動產生現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+計提的壞賬準備或轉銷的壞賬+當期計提的固定資產折舊+無形資產攤銷+待攤費用攤銷+處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（減：收益）+固定資產報廢損失+財務費用+投資損失（減：收益）+遞延稅款貸項（減：借項）+存貨的減少（減：增加）+經營性應收項目的減少（減，增加）+經營性應付項目的增加（減：減少）+增值稅增加凈額（減：減少凈額）+其他不減少現(xiàn)金的費用、損失。 公式中的增值稅增加凈額，是指本期收到的增值稅款與支付的增值稅款之間的差額。 本準則規(guī)定，應在報表附注中提供“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”信息，這是通過對現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶以及現(xiàn)金等價物的期末余額與期初余額比較得來的。 很顯然，“現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金”等項，應是指符合本準則“現(xiàn)金”定義的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金，不能隨時用于支付的存款，應當作為投資處理。附注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與現(xiàn)金流量表中最后一項“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”存在勾稽關系，即金額相等。