�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)處理“三項(xiàng)費(fèi)用”，是指職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照企業(yè)職工工資總額的2%、14%和1.5%提取。
1.職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，是指按照職工工資總額的2%計(jì)提撥交給工會(huì)的經(jīng)費(fèi)；
2.職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。職工教育經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍主要應(yīng)注意下列內(nèi)容：
�。�1）公務(wù)費(fèi)，包括教職員的辦公室、差旅費(fèi)、教學(xué)器具的維修費(fèi)等。
�。�2）業(yè)務(wù)費(fèi)，包括教師教學(xué)實(shí)際和購(gòu)置講義、資料等費(fèi)用。
（3）兼課酬金，是指聘請(qǐng)兼職教師的兼職酬金。
�。�4）學(xué)習(xí)研究費(fèi)，指學(xué)員在單位生產(chǎn)實(shí)習(xí)和經(jīng)批準(zhǔn)到外單位實(shí)習(xí)研究，以及畢業(yè)設(shè)計(jì)所發(fā)生的費(fèi)用。
�。�5）設(shè)備購(gòu)置費(fèi)，主要指購(gòu)置一般器具、儀器、圖書(shū)等費(fèi)用。
�。�6）委托外單位代培經(jīng)費(fèi)，指本單位職工選送到高等院校、中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校或上級(jí)主管部門(mén)和兄弟單位代為培訓(xùn)，按國(guó)家規(guī)定應(yīng)支付進(jìn)修培訓(xùn)費(fèi)。
（7）其它經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，是指其它零星開(kāi)支。
3.職工福利費(fèi)，是指納稅人按規(guī)定提取一部分基金，專(zhuān)門(mén)用于職工醫(yī)療、補(bǔ)助以及其他福利事業(yè)的經(jīng)費(fèi)。職工福利費(fèi)主要用職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國(guó)家規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”和“其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目核算“三項(xiàng)費(fèi)用”。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，為保證職工福利費(fèi)與應(yīng)付工資總額的配比，對(duì)企業(yè)福利部門(mén)人員應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)不計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”借方，而改在“管理費(fèi)用”科目核算。賬務(wù)處理如下：
（1）提取福利費(fèi):
借：生產(chǎn)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用等.
貸：應(yīng)付福利費(fèi).
（2）支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等:
借：應(yīng)付福利費(fèi).
貸：銀行存款應(yīng)付工資.
（3）外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金:
借：利潤(rùn)分配——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金.
貸：應(yīng)付福利費(fèi).
按規(guī)定支用:
借：應(yīng)付福利費(fèi).
貸：銀行存款等.
（4）提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi):
借：管理費(fèi)用.
貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi).
其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi).
（二）差異分析《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。
按照國(guó)稅發(fā)（1998）86號(hào)文件的規(guī)定，工掛企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，其實(shí)際發(fā)放的工資（不超過(guò)提取數(shù)，下同）可在稅前扣除，工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按實(shí)際發(fā)放工資總額提取在稅前扣除。
對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除，從2000年1月1日起，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》［國(guó)稅函（2000）678號(hào)］的規(guī)定執(zhí)行。建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。
此外，根據(jù)《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》［財(cái)稅（2000）25號(hào)］的規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
3.案例分析注冊(cè)稅務(wù)師姜某于2001年元月14日，受托審查某公司2000年度企業(yè)所得稅納稅情況，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：
�、糯汗�(jié)期間，公司慰問(wèn)部分生活困難的企業(yè)職工，支付補(bǔ)助費(fèi)3000元。賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用 3000.
貸：現(xiàn)金 3000.
⑵向某高等院校支付本單位職工的委培費(fèi)4000元。賬務(wù)處理為：
借：管理費(fèi)用——委培費(fèi) 4000.
貸：現(xiàn)金 4000.
⑶“其他應(yīng)付款——應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)”賬戶無(wú)借方發(fā)生額。
�、裙酒骄毠と藬�(shù)40人，實(shí)際提取工資500000元，發(fā)放工資380000元，該省規(guī)定的計(jì)稅工資人均扣除限額為960元/月。本期提取職工福利費(fèi)70000元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10000元，職工教育經(jīng)費(fèi)7500元。
要求：
�、胖赋錾鲜鰳I(yè)務(wù)存在的問(wèn)題，并作相關(guān)賬戶調(diào)整；
�、朴�(jì)算“三項(xiàng)費(fèi)用”納稅調(diào)整額。
分析：1.存在問(wèn)題，并調(diào)賬。
�、怕毠だщy補(bǔ)助，應(yīng)在“職工福利費(fèi)”科目列支。企業(yè)錯(cuò)在“管理費(fèi)用”科目列支，造成重復(fù)扣除。調(diào)賬分錄如下：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 3000
貸：以前年度損益調(diào)整 3000
⑵支付的職工委培費(fèi)應(yīng)在“其他應(yīng)付款—職工教育經(jīng)費(fèi)”科目列支，企業(yè)錯(cuò)在“管理費(fèi)用”科目列支，造成重復(fù)扣除。調(diào)賬分錄如下：
借：其他應(yīng)付款——職工教育經(jīng)費(fèi) 4000
貸：以前年度損益調(diào)整 4000
⑶企業(yè)本期未向工會(huì)撥繳工會(huì)費(fèi)，本期提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得稅前扣除。應(yīng)調(diào)增所得額7500元，不作調(diào)賬處理。
�、仍试S在稅前扣除的職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按計(jì)稅工資計(jì)算扣除。
計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=40×960×12=460800（元），工資提取數(shù)和實(shí)發(fā)數(shù)均超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，多提取的部分調(diào)增所得額。職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)也應(yīng)同時(shí)調(diào)增所得額。
職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=（500000-460800）×14%=5488（元）
職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=（500000-460800）×1.5%=588（元）
2.“三項(xiàng)費(fèi)用”合計(jì)調(diào)增所得額=3000+4000+7500+5488+588=20576（元）
注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)根據(jù)上述結(jié)果，結(jié)合其他納稅項(xiàng)目的調(diào)整，計(jì)算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，同時(shí)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“以前年度損益調(diào)整”科目無(wú)余額。
