�。ㄒ唬┌丛吕U納增值稅的會計處理
平時，企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”多欄式明細賬戶中核算增值稅業(yè)務(wù)；月末，結(jié)出借、貸方合計和差額（余額，下同）。
若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方差額，表示本月尚未抵扣的進項稅額，應(yīng)繼續(xù)留在該賬戶借方，不再轉(zhuǎn)出；若為貸方差額，表示本月應(yīng)交增值稅稅額，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”賬戶，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶的貸方。作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅
由于以一個月為納稅期限的企業(yè)不存在當(dāng)月預(yù)繳當(dāng)月稅款的情況，月末也不會有多交情況。若月末“應(yīng)交稅金-未交增值稅”有借方余額，只能是當(dāng)月尚未抵扣完的進項稅額（以后月份繼續(xù)抵扣）。
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若主管稅務(wù)機關(guān)核定納稅人按日（1、3、5、10、15日）繳納增值稅，則平時按核定納稅期納稅時，屬預(yù)繳性質(zhì)；月末，在核實上月應(yīng)交增值稅后，應(yīng)于下月10日前清繳。
平時，企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細賬中核算增值稅業(yè)務(wù)。其中，當(dāng)月上交當(dāng)月增值稅額時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款（月末，結(jié)出該賬戶借方、貸方合計和差額）。
若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶為貸方差額，表示本月應(yīng)交未交增值稅稅額，應(yīng) 轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅金-未交增值稅”的貸方，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅
若“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶為借方差額，由于月中有預(yù)繳稅款的情況，故該 借方差額不僅可能是尚未抵扣的進項稅額，而且還可能包含了多交的部分。多交稅額是多少，尚未抵扣額又是多少，一般有以下三種情況：
1.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方差額大于“已交稅金”合計數(shù)時，表明當(dāng)月已交稅金全部為多交。同時，兩者差額為本月尚未抵扣的進項稅額。
[例2] 某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料，如下所示：
借方貸方借或貸余額進項稅額2850銷項稅額2550已交稅金1200合計4050合計2550借1500借方差額1500元中包括多交的1200元稅款和留待抵扣的300元進項稅額（2550－2850＝－300），多交稅額應(yīng)從“轉(zhuǎn)出多交增值稅”賬戶轉(zhuǎn)至 “應(yīng)交稅金-未交增值稅”賬戶的借方，尚未抵扣稅額留在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶的借方。作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
1200結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方余額300元。
2.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額等于“已交稅金”的合計數(shù)時，表明已交稅金全部為多交。同時，本月無待抵扣進項稅額。
[例3] 某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料，如下所示：
借方 貸 方 借或貸 余 額 進項稅額2850銷項稅額2850已交稅金1200合計4050合計2850借1200借方差額1200元即為已交稅金1200元或多交稅金1200元。同時，當(dāng)期銷項稅額2850元即為當(dāng)期進項稅額2850元，無待抵扣進項稅額。作會計分錄同上。結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”余額為零。
3.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額小于“已交稅金”的合計數(shù)時，表明已交稅金中部分為應(yīng)交稅額、部分為多交稅額，借方差額即是多交稅額。
[例4] 某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶資料，如下所示：借方貸方借或貸余額進項稅額2850 銷項稅額 3000 已交稅金 1200 合 計 4050合計3000 借1050本月該企業(yè)已交稅金1200元，其中應(yīng)交150元（3000－2850＝150），故多交1050元。作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 1050
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）1050
結(jié)轉(zhuǎn)后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”余額為零
�。ㄈ⿲嶋H上繳增值稅的會計處理
1.當(dāng)月預(yù)繳、上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
2.月初結(jié)清上月應(yīng)交增值稅或上繳以前月份（年度）欠繳增值稅時，作會計分錄如下：
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅
貸：銀行存款
