《增值稅暫行條例》對(duì)銷(xiāo)售額的一般規(guī)定為“納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用�！薄稐l例》及其《細(xì)則》和《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》又規(guī)定了幾種特殊情況銷(xiāo)售額的確定。現(xiàn)對(duì)三種特殊情況銷(xiāo)售額的增值稅會(huì)計(jì)處理詳述如下：
一、《條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額”，《細(xì)則》第十六條規(guī)定按下列順序確定銷(xiāo)售額：
（一）按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
�。ǘ┌醇{稅人最近時(shí)期同類(lèi)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
�。ㄈ┌唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。
例如：某鞋料公司×月份批發(fā)一批牛皮計(jì)１萬(wàn)平方尺，每平方尺１５元，總金額為１５萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為２.５５萬(wàn)元，價(jià)格明顯偏低，無(wú)正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額為２０萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為３.４萬(wàn)元，其會(huì)計(jì)處理為：
�。�、屬于向購(gòu)貨方補(bǔ)收貨款的：
借：應(yīng)收賬款——某企業(yè) �。担福担埃�
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ５００００
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） �。福担埃�
２、屬于企業(yè)自賠的：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) �。担福担埃�
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 �。担埃埃埃�
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） �。福担埃�
�。场儆谫~外經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)入的：
借：現(xiàn)金 �。担福担埃�
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 �。担埃埃埃�
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ８５００
二、《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。”而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售折扣，應(yīng)作為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的抵減項(xiàng)目處理。商品流通企業(yè)則單獨(dú)設(shè)置“銷(xiāo)售折扣與折讓”會(huì)計(jì)科目核算，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目。因此，增值稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，必須把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和繳納增值稅結(jié)合起來(lái)，現(xiàn)舉例如下：
某企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售一批產(chǎn)品（商品），不含稅銷(xiāo)售額為２萬(wàn)元，按合同規(guī)定２０天內(nèi)付清貨款給予１０％現(xiàn)金折扣。工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別作出如下增值稅會(huì)計(jì)處理：
�。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)：
１銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應(yīng)收賬款 �。玻保埃叮�
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 �。保福埃埃�
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ３０６０
�。勃变N(xiāo)售額和折扣額不開(kāi)在同一張發(fā)票上的：
借：應(yīng)收賬款 �。玻常矗埃�
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 �。玻埃埃埃�
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ３４００
�。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)：
�。豹变N(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應(yīng)收賬款 �。玻保埃叮�
銷(xiāo)售折扣與折讓 ２０００
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 �。玻埃埃埃�
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ３０６０
�。勃变N(xiāo)售額和折扣額不開(kāi)在同一張發(fā)票上：
借：應(yīng)收賬款 ２３４００
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ２００００
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） �。常矗埃�
三、《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定：“納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅�！惫I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金，轉(zhuǎn)作“其他業(yè)務(wù)收入”處理，對(duì)逾期未退包裝物沒(méi)收加收的押金，轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理。商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)逾期未退的包裝物沒(méi)收的押金應(yīng)轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理�，F(xiàn)分別就工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理舉例如下：
某企業(yè)對(duì)逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計(jì)３５１００元，對(duì)逾期未退包裝物沒(méi)收加收的押金５８５０元，適用增值稅率１７％。
�。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)：
�。豹辈挥柰诉�的出租出借包裝物押金３５１００元：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 ３５１００
貸：其他業(yè)務(wù)收入 �。常埃埃埃�
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ５１００
�。病〔挥柰诉�的加收包裝物押金５８５０元：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 ５８５０
貸：營(yíng)業(yè)外收入 �。担埃埃�
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） �。福担�
（二）商業(yè)企業(yè)：
借：其他應(yīng)付款——存入保證金 �。矗埃梗担�
貸：營(yíng)業(yè)外收入 �。常担埃埃�
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ５９５０
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編輯注：對(duì)該部分內(nèi)容，新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是：
28、逾期未退包裝物
借：其他應(yīng)付款（沒(méi)收的押金）
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
29、這部分沒(méi)收的押金收入應(yīng)交的稅費(fèi)
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅等
30、逾期未退包裝物沒(méi)收的加收的押金
借：其他應(yīng)付款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
——應(yīng)交消費(fèi)稅
營(yíng)業(yè)外收入——逾期包裝物押金沒(méi)收收入
