問：我公司2001年6月購入1臺設備，價稅合計200000元（預計使用年限10年，不考慮凈殘值）。2001年12月31日，提取減值準備 19000元。2003年1月將該設備出售，取得收入176800元（含稅）。公司采用納稅影響會計法核算所得稅。請問我公司的上述業(yè)務如何進行會計處理？資產減值準備如何進行納稅調整？
答：企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應定期或至少于每年年終對各項資產進行檢查，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失，計提包括壞賬準備、短期投資跌價準備、固定資產減值準備等各項資產減值準備，并計入當期損益；根據稅法規(guī)定，企業(yè)按年末應收賬款余額的一定比例提取的壞賬準備可以在稅前扣除，超過該比例的壞賬準備及其他減值準備一律不得在稅前扣除，企業(yè)在計算繳納企業(yè)所得稅時，應根據稅法進行納稅調整。貴公司的會計處理和相關納稅調整如下：
購入設備時：
借：固定資產200000
貸：銀行存款200000.
該企業(yè)7月~12月共計提折舊10000元：
借：制造費用10000
貸：累計折舊10000.
2001年12月31日提取減值準備19000元：
借：營業(yè)外支出-計提的固定資產減值準備19000
貸：固定資產減值準備19000.
應納所得稅調增額為6270（19000×33％）：
借：遞延稅款6270
貸：應交稅金-應交所得稅6270.
2002年提取折舊18000元[（200000－10000－19000）÷9.5]：
借：制造費用18000
貸：累計折舊18000
借：應交稅金-應交所得稅660
貸：遞延稅款660.
按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準備的固定資產、無形資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額，故應按固定資產的歷史成本確定當年可扣除的折舊額20000元，而不是會計確認的折舊額18000元，故應調減應納稅所得額2000元。
2003年1月出售時：
借：累計折舊28000
固定資產減值準備19000
固定資產清理153000
貸：固定資產200000
借：銀行存款176800
貸：固定資產清理176800
借：固定資產清理23800
貸：營業(yè)外收入-處理固定資產收益23800.
雖然會計上確認該設備的處置收益為23800元，但實際為4800元（處置收入176800－處置成本172000）。從稅法的角度，計稅收入為 176800元，計稅成本為170000（200000－10000－20000），處置收益為6800.故在申報2003年的所得稅時應調增應納稅所得額2000元（6800－4800），同時由于處置設備而轉銷固定資產減值準備19000元，合計調減應納稅所得額17000元。
借：應交稅金-應交所得稅5610
貸：遞延稅款5610
