核算辦法不同
《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》明確規(guī)定：“企業(yè)只能采取備抵法核算壞賬損失”。也就是說企業(yè)對可能發(fā)生的壞賬損失只能先行計提壞賬準備，在確認發(fā)生壞賬損失時，再通過壞賬準備抵減壞賬損失。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則規(guī)定，原則上采取直接轉銷法，即企業(yè)發(fā)生的壞賬損失在報經(jīng)稅務機關審核批準后可直接計入會計當期，除此，企業(yè)也可選擇采用計提壞賬準備進行核算，但必須報經(jīng)主管稅務機關審批。
計提范圍不同
《企業(yè)會計制度》第十八條還規(guī)定：“企業(yè)應于期末時對應收款項（不包括應收票據(jù)，下同）計提壞賬準備�！钡谖迨龡l規(guī)定：“企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可回收性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備�！薄捌髽I(yè)持有的未到期的應收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提壞賬準備�！薄捌髽I(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入到其他應收款，并計提相應的壞賬準備�！睆倪@些規(guī)定足以看出，《企業(yè)會計制度》所確認的計提壞賬準備的范圍僅限于“應收賬款”和“其他應收款”。而且還不是全部的“應收賬款”，因為其第五十三條明確地規(guī)定：“（企業(yè)）當年發(fā)生的應收賬款；計劃對應收賬款進行重組；與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項”不能全額計提壞賬準備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定則是：“計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額�！敝劣趹召~款和應收票據(jù)究竟是以前年度發(fā)生的，還是今年發(fā)生的，稅收上沒有有明確的條件限制，也就是說即使是今年才發(fā)生的應收賬款也可以計提壞賬準備。由此可見，稅務的規(guī)定要比財務的規(guī)定寬。
計提標準不同
《企業(yè)會計制度》第五十三條規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況合理地確定壞賬準備的計提方法，可以選擇使用應收賬款余額百分比法，即按應收賬款余額的百分比計提，也可采用賬齡分析法，還可以選用銷貨百分比法。企業(yè)對壞賬準備計提方法具有較大的自由。與此相比較，《企業(yè)所得稅前扣除辦法》則很單一，規(guī)定企業(yè)只能采用應收賬款余額百分比法。
計提比例不同
對于壞賬準備的計提比例問題，《企業(yè)會計制度》并沒有明確的限制，而規(guī)定由企業(yè)根據(jù)：“以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計”確定計提比例。事實上，《企業(yè)會計制度》也不可能確定一個統(tǒng)一的計提比例，因為它允許企業(yè)自行確定壞賬準備的計提方法，方法不同，比例自然不可能相同�！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》則進行了明確的規(guī)定，該辦法第四十六條明文規(guī)定：“經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。”
