眾所周知，稅收支出是企業(yè)成本的重要組成部分。我國加入WTO后，由于對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動的增加，企業(yè)要努力尋找降低國際貿(mào)易成本費(fèi)用的方法，因而如何減少國際貿(mào)易稅款支出成了一項(xiàng)重要的研究課題。由于國際市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有規(guī)范化、法治化的特點(diǎn)，我國企業(yè)要從維護(hù)自身整體、長遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉(zhuǎn)而進(jìn)行科學(xué)的國際稅務(wù)籌劃，即利用國際稅法規(guī)則，通過對自身的籌資、投資和營運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕瓦\(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
一、 國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)
企業(yè)要進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃，首先要對各國的稅制有較深認(rèn)識。因?yàn)閲H稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅制之間存在著的較大的差異。這種差異為跨國納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會。
不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計(jì)稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個(gè)方面組成的：
1、稅收管轄權(quán)上的差別
各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個(gè)國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時(shí)行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各主權(quán)國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機(jī)會。
2、稅率上的差別
稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。
3、課稅對象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別
不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計(jì)稅基礎(chǔ)也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
4、稅收優(yōu)惠的差別
許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實(shí)行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。
從上述的分析可見，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
二、 國際稅務(wù)籌劃的具體方法
依據(jù)國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：
1、稅收管轄權(quán)規(guī)避
正如上文所論述的，企業(yè)可以采取措施，盡量避免同一個(gè)行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個(gè)行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。這就是所謂的稅收管轄權(quán)規(guī)避。
對外投資的企業(yè)可以通過避免成為一個(gè)國家的常設(shè)機(jī)構(gòu)來降低稅賦。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時(shí)間或是通過改變在東道國機(jī)構(gòu)的性質(zhì)來實(shí)現(xiàn)。
2、利用稅率差別
由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進(jìn)行國際稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機(jī)構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。
通常實(shí)踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：
�。�1）企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托關(guān)系一但成立，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，信托財(cái)產(chǎn)在法律上委托人之間的所有權(quán)關(guān)系就切斷。一般對財(cái)產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。而且在全權(quán)信托中，信托的受益人對信托財(cái)產(chǎn)也不享有所有權(quán)，所以只要受益人不從信托機(jī)構(gòu)得到分配的利益，受益人也不用就信托財(cái)產(chǎn)繳納任何稅收。在稅務(wù)籌劃中可以利用這種規(guī)定來避稅，如果一個(gè)國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財(cái)產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財(cái)產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財(cái)產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時(shí)，由于信托財(cái)產(chǎn)是委托避稅地信托機(jī)構(gòu)管理的，當(dāng)?shù)卣畬π磐胸?cái)產(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。
�。�2）企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐中跨國公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。
�。�3）通過組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司來轉(zhuǎn)移利潤。所謂內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場的一種保險(xiǎn)公司。利用內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以進(jìn)行跨國稅務(wù)籌劃。具體做法是，在一個(gè)無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后母公司和子公司以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險(xiǎn)公司賬上。內(nèi)部保險(xiǎn)公司在當(dāng)?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。
還有其它一些轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法，這些方法在實(shí)踐中被有效地運(yùn)用在國際稅務(wù)籌劃中。
3、在稅務(wù)籌劃中注意課稅對象和計(jì)稅基礎(chǔ)的差別
在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計(jì)價(jià)與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準(zhǔn)備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進(jìn)行籌劃。
在國際稅務(wù)籌劃中，要注重對于進(jìn)口稅的分析。進(jìn)口稅通常會附加到產(chǎn)品價(jià)格中，低進(jìn)口稅率或免進(jìn)口稅將使產(chǎn)品價(jià)格有利，而高進(jìn)口稅會導(dǎo)致投資成本的增加。但是，如果外國投資者將向某國出口貨物改為直接投資，則在高進(jìn)口稅率國，高稅率其將可以阻止競爭對手對投資所在地出口商品。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，對于直接投資和出口貿(mào)易所采取的策略應(yīng)該是不同。
4、籌劃時(shí)考慮稅收優(yōu)惠政策
利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。但這種協(xié)定本不應(yīng)使協(xié)定簽約國之外的非居民企業(yè)受惠，但企業(yè)可以通過在其中一個(gè)協(xié)約國內(nèi)設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆�，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，國際稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該子公司就可以享受。然后該子公司再通過關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給母公司。
在國際稅務(wù)籌劃時(shí)，在考慮稅收優(yōu)惠時(shí)，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負(fù)擔(dān)及政治和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
三、 我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策
�。ㄒ唬┪覈髽I(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀
稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)不是一個(gè)新鮮的概念，但是稅務(wù)籌劃在我國企業(yè)中的實(shí)行情況并不理想。
首先，我國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財(cái)務(wù)、稅收知識，因此當(dāng)提及減少納稅成本時(shí)，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員徇私舞弊等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也因而不能利用稅收知識和會計(jì)水平為做企業(yè)稅務(wù)籌劃。
對于我國很多企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃工作缺乏良好的基礎(chǔ)。而從我國部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀來看，存在嚴(yán)重的不規(guī)范現(xiàn)象：比如管理活動不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程，未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定，這種情況更不用提對此進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。
同時(shí)，稅務(wù)籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計(jì)人員只關(guān)注會計(jì)核算、會計(jì)報(bào)表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認(rèn)為稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負(fù)責(zé)的情況。
我國存在相當(dāng)一部分管理不嚴(yán)、體制不善的企業(yè)。這些企業(yè)的會計(jì)人員素質(zhì)低，會計(jì)制度不健全，會計(jì)賬目不準(zhǔn)確、賬實(shí)不符、不履行會計(jì)程序等現(xiàn)象嚴(yán)重，這使得稅務(wù)籌劃無從入手。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理的不健全，使得稅務(wù)籌劃成效始終不理想。這樣的企業(yè)，更無從去熟悉國際稅收和金融知識，了解各國的稅收制度，很難完成國際稅務(wù)籌劃工作。
另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務(wù)籌劃的迫切需求。截止到2001年底，我國累計(jì)批準(zhǔn)了海外投資企業(yè)3091家，累計(jì)投資額43.33 億美元，遍布世界150多個(gè)國家和地區(qū)。隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進(jìn)人一個(gè)新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務(wù)籌劃的水平，以適應(yīng)自身發(fā)展的需求。
�。ǘ┪覈髽I(yè)國際稅務(wù)籌劃對策
提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平，可以從以下幾個(gè)方面入手：
1、研究國際稅收因素作為稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)
如前文所論述的那樣，國際稅務(wù)籌劃是以國際稅制的差別為基礎(chǔ)的，因此要提高我國企業(yè)的國際稅務(wù)籌劃水平，就應(yīng)該加強(qiáng)對國際稅收制度的研究。
企業(yè)應(yīng)研究有關(guān)國家的稅收法規(guī)和稅收政策，根據(jù)各國不同的稅收制度和政策，選擇有利的投資地點(diǎn)。這就要求企業(yè)做到了解各國稅制差異，并關(guān)注各國稅收政策的動態(tài)和發(fā)展。在選擇投資地或市場時(shí)，要從該國的稅收結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠條件等多方面充分認(rèn)識和考慮。我國已經(jīng)有一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃來選擇對外投資地點(diǎn)的實(shí)踐例子，如我國中信、首鋼、中旅等在香港設(shè)立基地公司或控股公司對外投資。
2、恰當(dāng)安排企業(yè)組織形式和資本結(jié)構(gòu)
在稅務(wù)籌劃中，也要考慮企業(yè)組織形式的因素。企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司，適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別。因此，如果是在國外投資組建企業(yè)，就要選擇特定的組織形式以減少納稅。如美國稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅。如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型的股份有限公司的條件，就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款。
同時(shí)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容。由于我國企業(yè)自身發(fā)展水平不高，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值，但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)，這種稅收屏蔽效應(yīng)會被個(gè)人所得稅削減。所以在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn)。我國企業(yè)在跨國經(jīng)營時(shí)，要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營國稅收法律及法規(guī)的規(guī)定，密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化。選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債，本著稅后凈利潤和企業(yè)價(jià)值最大化原則，綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)，最終選定可行性方案。
3、選擇符合國際稅務(wù)環(huán)境及運(yùn)作機(jī)制的會計(jì)核算方法
會計(jì)核算的方法會影響應(yīng)稅收益。為減輕對外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，我國企業(yè)要注意對東道國稅務(wù)會計(jì)的研究，選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)核算方法。
例如，對于存貨計(jì)價(jià)方法，可以從以下幾個(gè)角度來籌劃：當(dāng)處于不同的物價(jià)狀況下注意在可能的情形下采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法；當(dāng)存貨歷史成本與市場價(jià)格背離時(shí)，許多國家允許企業(yè)選擇成本與市價(jià)孰低法。
再如，對于、固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃，要注意在固定資產(chǎn)使用初期，可以采用加速折舊法較直線法多提折舊，但后期如果企業(yè)每年均有盈利，則加速折舊法具有延緩納稅的好處。同時(shí)，加速折舊法并非總是對企業(yè)有利。只有在企業(yè)不趨于虧損狀態(tài)或者并非處于享受公司所得稅減免期間，才是最有利的選擇
除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會計(jì)科目的使用與會計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。
