一、特殊銷售行為的確定及必要性
企業(yè)的特殊銷售行為，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，直接用產(chǎn)品或商品換取某種權(quán)益，或代替貨幣支付某種支出而發(fā)生的非貨幣性銷售行為，如用自己生產(chǎn)、加工的產(chǎn)品或購進(jìn)商品用于對外投資，分配股東或投資者利潤股息紅利，用于企業(yè)非應(yīng)稅項目、捐贈和職工福利獎勵等，是不同于市場正常銷售的非經(jīng)常性銷售活動，也是由國家財政稅務(wù)機(jī)關(guān)專門規(guī)定視同銷售的行為，這里統(tǒng)稱為特殊銷售行為。
為什么對企業(yè)上述一些不作銷售核算的行為要視同對外銷售行為？筆者認(rèn)為，原因在于，一方面這些行為是以取得相應(yīng)的權(quán)利和減少相應(yīng)的義務(wù)為目的，本身具有銷售性質(zhì)；另一方面，它減少了企業(yè)生產(chǎn)、加工或購進(jìn)的貨物可用于對外銷售的數(shù)量，從而減少了銷售收入金額和利潤額，稅收上也就減少了流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的稅基。
換句話說，它是由企業(yè)把國家依法應(yīng)征稅收的權(quán)力自行處理掉了，導(dǎo)致國家稅收流失。
而且造成有條件與沒條件這樣作，以及作與不作這類行為的企業(yè)之間稅負(fù)不公，部分地失去了稅收負(fù)擔(dān)的公平性和合理性，進(jìn)而誘發(fā)非貨幣銷售行為的人為擴(kuò)張，對社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序造成負(fù)面影響。因此，國家為保護(hù)稅基、維護(hù)國家收入和正常經(jīng)濟(jì)秩序及體現(xiàn)公平稅負(fù)、促進(jìn)平等競爭，在稅收法規(guī)上將這類行為規(guī)定為視同對外銷售納稅是十分必要的。
二、特殊銷售行為的確認(rèn)內(nèi)容
確認(rèn)特殊銷售行為，必須以國家稅收法律法規(guī)以及財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定為準(zhǔn)。其內(nèi)容是：
�。ㄒ唬┰诹鬓D(zhuǎn)稅方面：1、《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第四至第八款規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利和個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他組織或個體經(jīng)營者，分配給股東或投資者，無償贈送他人；都視同銷售行為繳納增值稅。并規(guī)定，應(yīng)按同類產(chǎn)品或購進(jìn)商品的銷售價格計算銷售額，依適用稅率計算繳稅。在無銷售額或價格明顯偏低并無正當(dāng)理由時，依以下先后順序確定：按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格；按納稅人最近時期的同類貨物的平均銷售價格；按組成計稅價格，其公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）。但屬于應(yīng)納消費稅的貨物，其組成增值稅計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。所稱成本利潤率，除某些應(yīng)納消費稅產(chǎn)品的成本利潤率另有規(guī)定外（見下文消費稅成本利潤率），統(tǒng)一規(guī)定為10％。
2、消費稅方面：《消費稅暫行條例》第四條第一款和實施細(xì)則第六條第二款規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅（指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品的所有權(quán)，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費品），用于其他方面的于移送使用時納稅，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。并規(guī)定應(yīng)按照自產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，即按納稅人當(dāng)月同類消費品銷售價格加權(quán)平均（但對于銷售價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，不得列入加權(quán)平均計算）計算納稅（對納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，則應(yīng)按同類應(yīng)稅消費品的最高價格計算銷售額）。
對無銷售價格或價格明顯偏低的，按組成計稅價格計算，其公式為：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）。公式中的利潤，以成本乘以成本利潤率求得。
規(guī)定的應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率是：a、甲類卷煙、糧食白酒10％；b、小轎車8％；c、貴重首飾及珠寶玉石、摩托車、越野車6％；d、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火、汽車輪胎、小客車5％。
3、營業(yè)稅方面：《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四款規(guī)定：單位將不動產(chǎn)贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)交納營業(yè)稅。其銷售價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)依先后次序按納稅人當(dāng)月、最近時期銷售同類不動產(chǎn)的平均價格或組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）（成本利潤率，湖北省按授權(quán)暫確定為10％）。
�。ǘ┢髽I(yè)所得稅方面：財政部、國家稅務(wù)總局財稅字［1996］79號《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》第二條規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，捐贈，贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵方面，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的辦法組成計稅價格。