現(xiàn)金折扣是商業(yè)信用發(fā)展的產(chǎn)物。它是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款？而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中？一般用符號(hào)“折扣/付款期限”來(lái)表示。例如？“2/10？1/20？N/30”表示買方在10天內(nèi)付款？銷貨企業(yè)將按商品售價(jià)給客戶（即購(gòu)貨企業(yè)）2%的折扣；買方在20天內(nèi)付款？企業(yè)可按售價(jià)給客戶1%的折扣；企業(yè)允許客戶最長(zhǎng)的付款期限為30天？但客戶在21天至30天內(nèi)付款？將不能享受到現(xiàn)金折扣。對(duì)于購(gòu)貨企業(yè)來(lái)說(shuō)？現(xiàn)金折扣又稱購(gòu)貨折扣？對(duì)于銷貨企業(yè)來(lái)說(shuō)？現(xiàn)金折扣又稱為銷貨折扣。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用？計(jì)入當(dāng)期損益。然而這個(gè)規(guī)定并未涉及到增值稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問題。目前對(duì)現(xiàn)金折扣下增值稅的會(huì)計(jì)處理主要有以下四種方法可供選擇：
1.以商品銷售價(jià)款作為計(jì)算現(xiàn)金折扣的依據(jù)？納稅不涉及調(diào)整。
例：某企業(yè)銷售商品一批？增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為20000元？增值稅3400元。合同約定條件為3/10？n/30.若客戶在10天內(nèi)償付貨款？應(yīng)享受現(xiàn)金折扣600（20000×3%）元？即銷貨方記入財(cái)務(wù)費(fèi)用金額為600元。這種處理方法不涉及納稅調(diào)整問題。
企業(yè)賒銷商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：商品銷售收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
折扣期內(nèi)收款時(shí)：
借：銀行存款 22800
財(cái)務(wù)費(fèi)用 600
貸：應(yīng)收賬款 23400
2.以商品銷售價(jià)款和增值稅的合計(jì)數(shù)作為計(jì)算現(xiàn)金折扣的依據(jù)？納稅不涉及調(diào)整。
上例中若客戶在10天內(nèi)償付貨款？應(yīng)享受現(xiàn)金折扣702[（20000+3400）×3%]元。這種處理方法仍然不涉及納稅調(diào)整問題。
企業(yè)賒銷商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：商品銷售收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
折扣期內(nèi)收款時(shí)：
借：銀行存款 22698
財(cái)務(wù)費(fèi)用 702
貸：應(yīng)收賬款 23400
3.以商品銷售價(jià)款和增值稅的合計(jì)數(shù)作為計(jì)算現(xiàn)金折扣的依據(jù)？同時(shí)納稅調(diào)整減少。
上例中若客戶在10天內(nèi)付款？享受現(xiàn)金折扣為702元。即銷貨方記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為600（20000×3%）元？同時(shí)沖減增值稅額102（3400×3%）元。
企業(yè)賒銷商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 23400
貸：商品銷售收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
折扣期內(nèi)收款時(shí)：
借：銀行存款 22698
財(cái)務(wù)費(fèi)用 600
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 102
貸：應(yīng)收賬款 23400
4.以商品銷售價(jià)款作為計(jì)算現(xiàn)金折扣的依據(jù)？增值稅專用發(fā)票待現(xiàn)金折扣確定時(shí)再開。
貨款金額20000元？現(xiàn)金折扣金額600（20000×3%）元？增值稅銷項(xiàng)稅額為（20000-600）×17%=3298元。
開具發(fā)票時(shí)：
借：銀行存款 22698
貸：商品銷售收入 19400
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3298
在以上四種現(xiàn)金折扣下增值稅的會(huì)計(jì)處理方法中？筆者認(rèn)為第一種處理方法更為合理。理由有以下兩個(gè)方面：
第一從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的角度講？按價(jià)稅合計(jì)數(shù)折扣？不符合現(xiàn)金折扣的定義。因?yàn)楝F(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)對(duì)于提前償還貨款的客戶所給予的低于發(fā)票價(jià)格的優(yōu)待？或給予價(jià)格上的折讓�，F(xiàn)金折扣本質(zhì)上就是價(jià)格上的優(yōu)惠。況且？將企業(yè)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣以財(cái)務(wù)費(fèi)用形式計(jì)入利潤(rùn)表？并在其收入中抵扣？這種方法也充分體現(xiàn)了配比原則。上例中？在增值稅不折扣的方法下？記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的現(xiàn)金折扣600元？與商品銷售收入20000元之比為3%.如果按照價(jià)稅合一作為現(xiàn)金折扣方法處理？財(cái)務(wù)費(fèi)用702元與商品銷售收入20000元之比為3.51%？不等于現(xiàn)金折扣比例？即費(fèi)用沒有與收入對(duì)應(yīng)配比。
第二從稅收的角度講？增值稅是價(jià)外稅？它應(yīng)按價(jià)外運(yùn)行模式運(yùn)轉(zhuǎn)？即：墊付———收回———上交。在現(xiàn)金折扣條件下？這種價(jià)外運(yùn)行模式也不應(yīng)該被打破。上例中？假定企業(yè)賒銷的這批商品？從供貨方進(jìn)貨時(shí)共付款21060元？其中進(jìn)價(jià)18000元？進(jìn)項(xiàng)稅額3060元？從增值稅價(jià)外運(yùn)行模式看？該企業(yè)墊付稅款3060元？應(yīng)收稅款3400元？應(yīng)交稅款340元？如增值稅也給3%折扣？即102元？其銷項(xiàng)稅3400元不變？應(yīng)交增值稅340元也不變？而該企業(yè)實(shí)際僅向客戶收取了3298（3400-102）元增值稅？它必須另籌102元資金上繳給國(guó)家？這時(shí)增值稅價(jià)外資金運(yùn)行模式遭到破壞。如果采用折扣時(shí)開具紅色發(fā)票沖減增值稅方法時(shí)？則企業(yè)提供的折扣有102元轉(zhuǎn)嫁給了國(guó)家？即國(guó)家少收了102元稅款。由此可見？現(xiàn)金折扣下？采用稅款折扣和開具紅字發(fā)票都是不妥當(dāng)?shù)�。前者的錯(cuò)誤在于企業(yè)要另籌款（102元）支付已折扣的稅款；而后者的錯(cuò)誤在于企業(yè)理財(cái)過(guò)程中的付出（指稅款折扣102元）由國(guó)家承擔(dān)；兩者都使增值稅金在企業(yè)價(jià)外進(jìn)行的完整模式遭到了破壞。
現(xiàn)金折扣作為商業(yè)信用發(fā)展的必然產(chǎn)物？它在推動(dòng)物流運(yùn)轉(zhuǎn)、活化債權(quán)人資金、節(jié)省債務(wù)人資金成本等方面有著現(xiàn)實(shí)的積極作用。而做好現(xiàn)金折扣下增值稅的會(huì)計(jì)處理？不僅有助于真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的生成和利用？而且對(duì)維護(hù)稅法的公平、公正和國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定具有重要的經(jīng)濟(jì)意義和深遠(yuǎn)的政治意義。因此？它是會(huì)計(jì)人員必須履行好的一份社會(huì)責(zé)任。