關(guān)于商品削價(jià)損失進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出的問(wèn)題，有人認(rèn)為削價(jià)損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)商品時(shí)已進(jìn)行了抵扣，因此，企業(yè)在削價(jià)出售商品時(shí)，就應(yīng)將由于削價(jià)銷(xiāo)售商品損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額予發(fā)轉(zhuǎn)出。借記“管理費(fèi)用”科目（或相關(guān)科目），貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。筆者不同意上述觀點(diǎn)和做法。商品削價(jià)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額是否轉(zhuǎn)出，要分清是經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失，還是非經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失。
一、經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不必轉(zhuǎn)出
1.經(jīng)營(yíng)性削價(jià)是指商品因市場(chǎng)行情變化、委節(jié)變化或商品本身質(zhì)量、性能的自然變化等原因，而對(duì)其實(shí)行的減價(jià)銷(xiāo)售。非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：
（1）自然災(zāi)害損失；
（2）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失；
（3）其他非正常損失。
顯然兩者是有本質(zhì)區(qū)別的。按稅法規(guī)定，非正常損失部分商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，在會(huì)計(jì)上應(yīng)作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。從現(xiàn)行商品流能企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)處理上看，經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失在“商品銷(xiāo)售成本”中列支，說(shuō)明該損失部分的價(jià)值，并沒(méi)有脫離流通經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，還體現(xiàn)在商品的成本中。所以該損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)轉(zhuǎn)出。
2.經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)造成重復(fù)征稅
從計(jì)稅原理看，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失的商品售出后并不一定立刻離開(kāi)商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。由于地區(qū)差異、市場(chǎng)行情、銷(xiāo)售信息、季節(jié)變化等因素的影響，前者削價(jià)銷(xiāo)售的積壓貨物，后者可能是行銷(xiāo)商品；前者的削價(jià)損失，可能轉(zhuǎn)化為后者的銷(xiāo)售收入。諸如此類(lèi)經(jīng)營(yíng)性削價(jià)，會(huì)引起增值稅額的波動(dòng)，如果把經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出的話(huà)，會(huì)造成總體上的重復(fù)征稅，加重稅負(fù)。
二、非經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出
非經(jīng)營(yíng)性削價(jià)是指商品因事故或自然災(zāi)害導(dǎo)致商品殘損霉變等非正常損失而實(shí)施的膽價(jià)銷(xiāo)售行為。筆者認(rèn)為，對(duì)非經(jīng)營(yíng)性削價(jià)損失，無(wú)論是削價(jià)后售價(jià)不低于原進(jìn)價(jià)的降價(jià)損失，還是削價(jià)后售價(jià)低于原進(jìn)價(jià)的削價(jià)損失，由于其損失的原因?qū)俜钦p失，且損失額并不計(jì)入商品銷(xiāo)售成本，所以都應(yīng)當(dāng)把價(jià)格損失相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。
[例] 某商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批商品，其不含稅進(jìn)價(jià)為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1360元，當(dāng)即以銀行存款支付。該批商品售價(jià)10000元（進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率為20%）。由于自然災(zāi)害導(dǎo)致商品殘損2000元（以售價(jià)確認(rèn)的損失額），而以8000元削價(jià)售出，款已存入銀行（該企業(yè)未設(shè)“商品采購(gòu)”科目）。
1.企業(yè)采用進(jìn)價(jià)金額核算
（1）購(gòu)進(jìn)商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品 8000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360
貸：銀行存款 9360
（2）發(fā)生自然災(zāi)害確認(rèn)非正常損失時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1872
貸：庫(kù)存商品 1600［2000×（1-20%）］
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 272（1600×17%）
（3）以8000元削價(jià)售出時(shí)：
借：銀行存款 9360
貸：商品銷(xiāo)售收入 8000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1360
（4）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)：
借：商品銷(xiāo)售成本 6400
貸：庫(kù)存商品 6400
（5）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)非正常損失時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出 1872
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1872
2.企業(yè)采用售價(jià)金額核算
�。�1）購(gòu)進(jìn)商品時(shí)：
借：庫(kù)存商品 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360
貸：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 2000
銀行存款 9360
（2）發(fā)生自然災(zāi)害確認(rèn)非正常損失時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1872
商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 400（2000×1－20%）
貸：庫(kù)存商品 2000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 272［2000×（1－20%）×17%］
（3）以8000元削價(jià)售出時(shí)：
借：銀行存款 9360
貸：商品銷(xiāo)售收入 8000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1360
（4）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)：
借：商品銷(xiāo)售成本 8000
貸：庫(kù)存商品 8000
（5）攤銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)時(shí)：
借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 1600
貸：商品銷(xiāo)售成本 1600
（6）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)非正常損失時(shí)的處理同上。
應(yīng)該指出的是，提取削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生削價(jià)損失沖減削價(jià)導(dǎo)致的非正常損失，不論受損企業(yè)是否預(yù)提削價(jià)準(zhǔn)備，均應(yīng)按損失的具體原因和責(zé)任分別計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用或其他應(yīng)收款（向過(guò)失人或保險(xiǎn)人公司索賠部分），不涉及用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)削價(jià)損失的問(wèn)題。