商品批發(fā)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，主要涉及“物資采購”、“庫存商品”和“應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）購進(jìn)商品，進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行付款抵扣制，即只有付款或開出并承兌商業(yè)匯票后，才允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為了正確確認(rèn)每期應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可增設(shè)“待扣稅金——增值稅”賬戶。
工業(yè)品購進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)計(jì)處理。
一、同城商品購進(jìn)
批發(fā)商業(yè)企業(yè)向本地生產(chǎn)企業(yè)或商業(yè)企業(yè)購進(jìn)商品，分提貨制和送貨制兩種購貨方式，一般采用支票、商業(yè)匯票、現(xiàn)金結(jié)算方式。貨款結(jié)算時(shí)，按購買價(jià)格，借記“物資采購”，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按購買價(jià)格與增值稅之和，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等；商品驗(yàn)收入庫時(shí)，借記“庫存商品”，貸記“物資采購”或“在途商品”。
[例]某批發(fā)企業(yè)從本市服裝廠購進(jìn)女襯衣1000件，88元／件，增值稅專用發(fā)票注明：價(jià)款88000元，稅額14960元（88000×17％），以轉(zhuǎn)賬支票付款。作會(huì)計(jì)分錄如下：
支付款時(shí)：
借：物資采購——某服裝廠 88000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 14960
貸：銀行存款 102960
商品驗(yàn)收入庫時(shí)：
借：庫存商品——襯衣 88000
貸：物資采購——某服裝廠 88000
二、異地商品采購
批發(fā)企業(yè)向外地供貨單位購進(jìn)商品，一般采用發(fā)貨制方式，貨款通常采用異地托收承付等結(jié)算方式。由于商品發(fā)運(yùn)與貨款結(jié)算完成時(shí)間不一致，往往形成“貨到單未到”或“單到貨未到”的情況。所以，會(huì)計(jì)核算一般分為兩步：接收商品和結(jié)算貨款。
在“單到貨未到”的情況下，購貨單位收到銀行轉(zhuǎn)來的供貨單位的“托收承付結(jié)算憑證”和“發(fā)貨單”及增值稅專用發(fā)票后，經(jīng)審核無誤后，在規(guī)定承付時(shí)間內(nèi)辦理貨款結(jié)算，應(yīng)借記“物資采購”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”；商品驗(yàn)收入庫，財(cái)會(huì)部門根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的“收貨單”，應(yīng)借記“庫存商品”，貸記“物資采購”。
[例]某商業(yè)企業(yè)向外地某自行車廠購入自行車400輛，400元／輛，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款160000元，稅額27200元（400×400×17％），采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算，單貨俱到。作會(huì)計(jì)分錄如下：
承付貨款時(shí)：
借：物資采購——××自行車廠 160000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27200
貸：銀行存款 187200
驗(yàn)收入庫時(shí)：
借：庫存商品——自行車 160000
貸：物資采購——××自行車廠 160000
在“貨到單未到”的情況下，平時(shí)先不記賬。若到月終結(jié)算時(shí)，憑證仍未到達(dá)，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)入賬，借記“庫存商品”，貸記“應(yīng)付賬款”；下月初再作相同的會(huì)計(jì)分錄用紅字沖回。