企業(yè)購(gòu)入外購(gòu)貨物的目的是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，則企業(yè)支付的增值稅必然已計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”。在生產(chǎn)過程中，如果企業(yè)將外購(gòu)貨物改變用途，用于其他方面，則應(yīng)于結(jié)轉(zhuǎn)成本的同時(shí)將相應(yīng)的增值稅額從“進(jìn)項(xiàng)稅額”中轉(zhuǎn)出。
�。ㄒ唬┯糜诜菓�(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
企業(yè)將購(gòu)進(jìn)的貨物改變用途？用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等方面的，按領(lǐng)用貨物的成本和相應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶，按領(lǐng)用貨物的成本貸記“原材料”賬戶，按應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。
例如，永明公司8月份在建工程領(lǐng)用材料一批，材料實(shí)際成本為20 000元。則會(huì)計(jì)處理如下：
借：在建工程 23 400
貸：原材料 20 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400
（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。所以當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí)，首先計(jì)算非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)額及進(jìn)項(xiàng)稅額，然后作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。即按非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，按損失的貨物或在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本，貸記“原材料”、“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”賬戶，按計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。
例如，永明公司9月份由于保管不善發(fā)生倉(cāng)庫(kù)被盜，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)丟失免稅農(nóng)產(chǎn)品9000元，產(chǎn)成品80 000元，已知公司當(dāng)期總生產(chǎn)成本為420 000元，其中耗用外購(gòu)材料、低值易耗品等總計(jì)為300000元。則會(huì)計(jì)處理如下：
�。�1） 損失免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=9000÷（1-10%）×10%=1 000（元）
損失產(chǎn)成品所耗用外購(gòu)貨物的購(gòu)進(jìn)額=80 000×（300000÷420 000）=57 143（元）。
應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額＝57143×17%=9 714（元）。
�。�2）作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 99 714
貸：產(chǎn)成品 80 000
原材料 9 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 10 714