應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算
根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免、抵、退”稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅、增值稅的計(jì)算按以下公式：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額—（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額）一上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額
1.如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月未作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅
2.如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交增值稅——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
�。ㄋ模┟獾滞硕惖臅�(huì)計(jì)核算
出口企業(yè)應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算有兩種處理方法。一種是在取得主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《免抵退稅通知書》后，根據(jù)《免抵退稅通知書》上的批準(zhǔn)數(shù)作會(huì)計(jì)處理；另一種是在辦理退稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》上申報(bào)數(shù)作會(huì)計(jì)處理。以下就兩種方法分別進(jìn)行介紹。
1.按批準(zhǔn)的應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退增值稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
企業(yè)在進(jìn)行出口貨物退稅申報(bào)時(shí)，不作賬務(wù)處理。在收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的《免抵退稅通知書》后，根據(jù)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅（批準(zhǔn)的退稅額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅） （即批準(zhǔn)的免抵稅額）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
2.即按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》上申報(bào)數(shù)，分別以下三種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
�。�1）申報(bào)的應(yīng)退稅額等于0、申報(bào)的應(yīng)免抵稅額大于0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（即申報(bào)的應(yīng)免抵稅額）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（2）申報(bào)的應(yīng)退稅額大于0，且免抵稅額大于0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅（申報(bào)的應(yīng)退稅額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵域內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） （即申報(bào)的應(yīng)免抵稅額）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
�。�3）申報(bào)的應(yīng)退稅額大于0，申報(bào)的免抵稅額等于0時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅（申報(bào)的應(yīng)退稅額）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
企業(yè)在收到出口退稅款時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅