�。ㄈ⿲�(shí)行“免、抵、退”辦法的會(huì)計(jì)處理
“抵”是指生產(chǎn)性企業(yè)以自營(yíng)出口或委托代理出口貨物所耗用原材料、零部件等已納稅額抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”是指生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口的貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%及以上的，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將未抵頂完的稅額予以退稅。反之，未抵頂完的稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
1.實(shí)行“免、抵、退”辦法的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，在計(jì)算當(dāng)期出口貨物應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅、不予免抵稅的稅額時(shí)：
當(dāng)外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅額[當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物征收率一當(dāng)期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征收率一退稅率）]，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額（當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x出口貨物退稅率—出口貨物退稅額），借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額[當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)x（出口貨物征收率—退稅率）]，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）（不予免抵稅額）”科目；按應(yīng)予退回的稅額加上出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目，按不予免抵稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
2.未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，作如下會(huì)計(jì)處理：貨物出口銷售時(shí)，按當(dāng)期出口貨物的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按規(guī)定計(jì)算的出口退稅款，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款（其他應(yīng)收款）——應(yīng)收出口退稅（增值稅）”科目，按不予免抵稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）”科目；按當(dāng)期出口貨物實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（產(chǎn)品銷售收入）”科目，按規(guī)定征收率計(jì)算的應(yīng)交稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
二、稅收“補(bǔ)、罰”的會(huì)計(jì)處理
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查中查補(bǔ)當(dāng)年應(yīng)納稅額，按常規(guī)辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，借記有關(guān)科目；貸記“應(yīng)交稅金”科目。稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度稅收匯算清繳中查補(bǔ)上年度及以前年度的稅款時(shí)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理：
�、俨檠a(bǔ)以前年度應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅、所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅、——應(yīng)交所得稅”等科目。若為多交應(yīng)退的稅額，則作相反分錄。
②將“以前年度損益調(diào)整”科目的借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。若為貸方余額，則作相反分錄。
�、壅{(diào)整以前年度少計(jì)或多計(jì)的盈余公積。補(bǔ)計(jì)盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；貸記“盈余公積——法定盈余公積金、——法定公益金”科目。沖減多計(jì)盈余公積時(shí)，作相反分錄。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)稽查和稅收匯算清繳中對(duì)納稅人因違反稅法而作出應(yīng)繳滯納金和罰款的，不論屬于哪一年度，均在發(fā)生當(dāng)期在稅后利潤(rùn)中支付，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；貸記“銀行存款”科目。