根據(jù)稅法規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時由受托方代收代繳消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，在銷售時不再繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。
根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，委托方在委托加工時因發(fā)出的貨物不同，而在不同的科目核算：如發(fā)出的是材料，應(yīng)通過“委托加工材料”科目核算；如發(fā)出的是自制半成品，應(yīng)在“自制半成品”科目下增設(shè)“委托加工自制半成品”明細(xì)科目核算；如發(fā)出的是在產(chǎn)品，則應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下增設(shè)“委托加工產(chǎn)品”明細(xì)科目核算。因此而繳納的消費(fèi)稅也分別不同情況記入上述相應(yīng)科目。另外由于稅法對收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接銷售和用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品采用不同的稅收政策，因此，帶來會計(jì)上不同的處理方法。
1.委托方將委托加工產(chǎn)品收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅隨同應(yīng)支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本——委托加工產(chǎn)品”）等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
2.委托方將委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)時予以抵扣，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。委托方在提貨時，按應(yīng)支付的加工費(fèi)等借記“委托加工材料”等科目，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按支付加工費(fèi)相應(yīng)的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按加工費(fèi)與增值稅、消費(fèi)稅之和貸記“銀行存款”等科目。待加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，按最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅， 借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”（或“產(chǎn)品銷售稅金”）科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中這兩筆借貸方發(fā)生額的差額，即為實(shí)際應(yīng)繳的消費(fèi)稅，于繳納時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例1]新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費(fèi)10元，代墊輔料10元。則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=500*[（10*12+10+10）/（1-10%）]*10%=7780.應(yīng)納增值稅=（10+10）*50*17%=1700元。新興摩托車廠收回輪胎直接對外銷售，則相關(guān)賬務(wù)處理為：
1. 發(fā)出原材料時：
借：委托加工材料 60000
貸：原材料——橡膠 60000
2. 支付加工費(fèi)、增值稅：
借：委托加工材料 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
3. 支付代收代繳的消費(fèi)稅：
借：委托加工材料 7780
貸：銀行存款 7780
4. 收回入庫后：
借：原材料——輪胎 77780
貸：委托加工材料 77780
5. 對外銷售時：
除了作收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理外，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：其他業(yè)務(wù)支出 77780
貸：原材料——輪胎 77780