江西某商業(yè)貿(mào)易公司為增值稅一般納稅人，2004年11月銷售給湖南某企業(yè)一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格250000元（不含稅），銷售成本200000元。貿(mào)易公司按照會計(jì)制度規(guī)定，已經(jīng)作銷售處理，并在12月31日編制資產(chǎn)負(fù)債表日將該批產(chǎn)品列示于資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款” 項(xiàng)目內(nèi)。但由于各方面原因，在經(jīng)雙方協(xié)商同意的基礎(chǔ)上，湖南企業(yè)于2005年1月20日將該批產(chǎn)品及增值稅發(fā)票全部退回。產(chǎn)品退回前，江西公司2004年度實(shí)現(xiàn)年度利潤150萬元，企業(yè)適用33％所得稅率。
這是一個(gè)銷售退回日后事項(xiàng)調(diào)整的問題。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并要對已編制的會計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。日后調(diào)整事項(xiàng)主要包括以下內(nèi)容：已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損；銷售退回，已確定獲得或支付的賠償，利潤分配方案中的利潤分配等。由于江西公司是執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為次年的4月底，公司按照會計(jì)制度中日后事項(xiàng)調(diào)整的規(guī)定，對產(chǎn)品退回業(yè)務(wù)進(jìn)行了會計(jì)處理。處理如下：
調(diào)整收入時(shí)，
借：以前年度損益調(diào)整 250000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅42500（250000×17％）
貸：應(yīng)收賬款292500.
調(diào)整銷售成本時(shí)，
借：庫存商品 200000
貸：以前年度損益調(diào)整 200000.
銷售退回調(diào)整后，公司的年報(bào)減少會計(jì)利潤50000元，調(diào)整為145萬元，減少所得稅16500元（50000×33％），企業(yè)賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 16500
貸：以前年度損益調(diào)整 16500.
公司還按規(guī)定調(diào)整了其他相關(guān)賬戶，并按調(diào)整后的會計(jì)利潤進(jìn)行了年度所得稅納稅申報(bào)。
產(chǎn)品退回后，江西公司在對2004年度的所得稅匯算清繳時(shí)，稅法規(guī)定是否也可以提前從應(yīng)納稅所得額中扣除退回產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的50000元利潤呢？答案也是肯定的。
國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。雖然該文件規(guī)定了可以沖銷當(dāng)期的銷售收入，但對如何調(diào)整應(yīng)納稅所得額，特別是在所得稅匯算清繳期間如何處理沒有進(jìn)一步明確。而在隨后的《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則問題解答（三）》（財(cái)會[2003]29號）文件中，對此作了明確的調(diào)整規(guī)定，企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。江西公司銷售給湖南公司的25萬元產(chǎn)品雖然發(fā)生在2004年 11月份，但銷售退回是在2005年1月，沒有超過次年4月底之前的所得稅匯算清繳期，所以可以將該批產(chǎn)品原來銷售實(shí)現(xiàn)的利潤在2004年度應(yīng)納稅所得額中扣除。
