一、庫(kù)存商品期末余額紅字現(xiàn)象的表現(xiàn)形式
在近期的審計(jì)實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位庫(kù)存商品期末余額紅字現(xiàn)象比較普遍，值得引起重視。究其原因，除了重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本、品種規(guī)格串號(hào)、計(jì)算差錯(cuò)等因素外，主要是對(duì)貨到單未到的商品未及時(shí)暫估入帳所致。其表現(xiàn)形式大致有兩種：
1、期末數(shù)量、金額皆出現(xiàn)紅字
這是典型的未及時(shí)暫估入帳的結(jié)果。在銷售涉及暫估商品的情況下，數(shù)量紅字反映暫估商品的售出數(shù)量而非實(shí)際庫(kù)存數(shù)；金額紅字反映結(jié)轉(zhuǎn)暫估商品銷售成本的估計(jì)值，也非庫(kù)存實(shí)際結(jié)余額。庫(kù)存商品期末數(shù)量、金額帳面數(shù)與庫(kù)存實(shí)際情況相背離的原因在于：企業(yè)按照配比的會(huì)計(jì)原則，出售暫估商品后也要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，在期末結(jié)算憑證未至又未及時(shí)作暫估入帳處理的情況下必然會(huì)出現(xiàn)數(shù)量、金額皆紅字的現(xiàn)象。
2、期末數(shù)量藍(lán)字，金額出現(xiàn)紅字
這種現(xiàn)象的產(chǎn)生基于以下條件：第一，庫(kù)存商品按實(shí)際成本核算；第二，庫(kù)存暫估商品實(shí)現(xiàn)銷售后的某個(gè)月末結(jié)算憑證才到達(dá)；第三，當(dāng)期暫估商品未全部實(shí)現(xiàn)銷售；第四，一般按若干批進(jìn)貨的最高價(jià)估算暫估商品的銷售成本。這種現(xiàn)象適用的商品價(jià)格往往受市場(chǎng)供求的影響很大，在其市場(chǎng)價(jià)格大幅度漲跌時(shí)，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售的部分暫估商品結(jié)轉(zhuǎn)成本帶有調(diào)節(jié)利潤(rùn)的傾向。如一旦月末若干批商品結(jié)算憑證一起到達(dá)入帳，就可能出現(xiàn)庫(kù)存商品數(shù)量、金額相背離的現(xiàn)象。此外，在暫估庫(kù)存商品當(dāng)月全部售出后又未及時(shí)調(diào)整多轉(zhuǎn)成本差額的條件下，還會(huì)造成期末數(shù)量為零，金額為紅字的極端化結(jié)果。
二、庫(kù)存商品期末明細(xì)出現(xiàn)紅字對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)指標(biāo)、資金周轉(zhuǎn)、物資管理的影響
1、會(huì)計(jì)核算方面
企業(yè)對(duì)貨到單未到的商品期末不作暫估入帳的，造成部分庫(kù)存商品期末明細(xì)出現(xiàn)紅字，抵減了其他期末余額為藍(lán)字的庫(kù)存商品，人為地壓低了庫(kù)存商品總分類帳的反映數(shù)，甚至有可能導(dǎo)致總分類帳期末反映數(shù)為紅字，造成帳面數(shù)和庫(kù)存實(shí)際數(shù)嚴(yán)重背離的結(jié)果，降低了庫(kù)存商品資金占用額，造成企業(yè)存貨資金利用和周轉(zhuǎn)失實(shí)。
2、財(cái)務(wù)指標(biāo)方面
庫(kù)存商品期末明細(xì)余額出現(xiàn)紅字實(shí)質(zhì)上是少計(jì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的結(jié)果。具體來(lái)說(shuō)，是同時(shí)少計(jì)一筆流動(dòng)資產(chǎn)和一筆流動(dòng)負(fù)債。在庫(kù)存商品占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)比重較大，暫估商品占全部庫(kù)存商品的比重亦很大時(shí)，未作暫估入帳處理，在帳面上明顯降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)的百分比，提高流動(dòng)比率和速動(dòng)比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)的比值，人為地改善企業(yè)長(zhǎng)、短期償債能力，降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這樣，對(duì)內(nèi)既可以制造企業(yè)資金加速周轉(zhuǎn)的不實(shí)現(xiàn)象，又可以與其他調(diào)節(jié)因素相結(jié)合，滿足上級(jí)主管部門財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核要求；對(duì)外可以拓寬企業(yè)的融資渠道，吸引金融機(jī)構(gòu)的信貸資金。隨著信貸資金的追加將給企業(yè)帶來(lái)更大的困難和包袱，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)陷入惡性循環(huán)的境地。
3、現(xiàn)金流量方面
企業(yè)采用先發(fā)貨，后結(jié)算的購(gòu)銷方式使銷售者把代收代繳增值稅的義務(wù)和收取貨款的權(quán)利暫時(shí)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買者。這種購(gòu)銷方式的愈來(lái)愈普遍化折射出當(dāng)前國(guó)有企業(yè)流動(dòng)資金的匱乏，反映出深刻的經(jīng)濟(jì)背景：宏觀上供應(yīng)量大于有效需求量，買方市場(chǎng)業(yè)已形成；微觀上國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍不高，投入產(chǎn)出低，不良資產(chǎn)多，周轉(zhuǎn)資金短缺，造血功能不足。因此這種既拖欠企業(yè)間貨款又一定程度上延遲支付國(guó)家稅金的購(gòu)銷方式應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)銷售方而言，商品能夠流動(dòng)總比長(zhǎng)期壓庫(kù)好，得到付款的承諾總比產(chǎn)生壞帳好，且代收代繳增值稅的義務(wù)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方；對(duì)購(gòu)買方而言，雖然暫時(shí)承擔(dān)起繳納增值稅的義務(wù)，但全部貨款可以推遲支付，變相占用了銷售方的資金，相當(dāng)于無(wú)息貸款。如果在支付貨款前就實(shí)現(xiàn)銷售并能及時(shí)回籠貨款的話，從現(xiàn)金流量角度來(lái)看：盡管多支付了未予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，但流入的現(xiàn)金是貨款收入和應(yīng)付未付的采購(gòu)資金之和，其資金運(yùn)用效率是相當(dāng)高的。當(dāng)然，購(gòu)買方不能以此作為不暫估入帳的理由和借口，因?yàn)檫@樣做影響了存貨數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法、完整、準(zhǔn)確，違反了有關(guān)會(huì)計(jì)核算制度，不符合會(huì)計(jì)處理規(guī)范。若購(gòu)買方銷售時(shí)步銷售方的后塵，也采取先發(fā)貨后結(jié)算的辦法，那么購(gòu)買方除了將代收代繳的納稅義務(wù)繼續(xù)轉(zhuǎn)移下去之外，自身應(yīng)得的貨款收入亦被新的購(gòu)買方所占用。依此類推，這種銷售結(jié)算方式最終將成為孳生新型“三角債”的溫床，這種“多米諾骨牌”效應(yīng)將嚴(yán)重影響企業(yè)的資金回籠、財(cái)務(wù)成果的實(shí)現(xiàn)以及國(guó)家各項(xiàng)稅款的及時(shí)征收。
4、物資管理方面
眾所周知，對(duì)商品流通企業(yè)而言，庫(kù)存商品是實(shí)物資產(chǎn)中最重要的“家底”之一。庫(kù)存商品管理好壞，反映了企業(yè)對(duì)物資管理的重視程度和管理水平。在對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行帳、卡、物三相符的檢查中，除了其他種種的主客觀原因外，對(duì)貨到單未到的庫(kù)存商品未及時(shí)作暫估入帳是造成庫(kù)存商品帳、卡、物不符的直接原因，也易產(chǎn)生舞弊和流失現(xiàn)象�？梢姡贿M(jìn)行暫估入帳處理也反映企業(yè)物資內(nèi)部控制制度的薄弱，況且，庫(kù)存商品期末明細(xì)紅字與各品種規(guī)格的商品實(shí)存數(shù)之間相互脫節(jié)，增加了物資管理的難度，給管理者帶來(lái)新的課題和新的挑戰(zhàn)。
三、消除庫(kù)存商品期末余額紅字現(xiàn)象要做好三項(xiàng)工作
1、期末由專人負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)庫(kù)存商品各類明細(xì)數(shù)量，發(fā)現(xiàn)有貨到單未到的現(xiàn)象必須形成書面記錄，作為期末進(jìn)行暫估入帳處理的依據(jù)，也可作為各期對(duì)比和備查之用。
2、暫估入帳時(shí)，其方法可按計(jì)劃成本、實(shí)際成本或最后一次采購(gòu)?fù)惿唐返膬r(jià)格入帳。但無(wú)論采用何種方式，下期期初必須用紅字沖回，保證該類商品在結(jié)算憑證到達(dá)后按常規(guī)進(jìn)行帳務(wù)處理。
3、具備條件的企業(yè)應(yīng)將暫估庫(kù)存商品單獨(dú)放置，以示區(qū)別，這樣有利于物資的監(jiān)管，避免不必要的損失，確保支付貨款時(shí)按質(zhì)論價(jià)，實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)準(zhǔn)確估價(jià)。
