《企業(yè)會計制度》第35條規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不計提折舊。《企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》則規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按照規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。從中可以看出，關(guān)于房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)是否計提折舊，兩規(guī)定相矛盾，使會計人員難以適從。
筆者認(rèn)為要解決此問題，可以從固定資產(chǎn)計提折舊與計提減值準(zhǔn)備的作用分析入手。固定資產(chǎn)的減值是指固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價值。計提減值準(zhǔn)備是對固定資產(chǎn)歷史成本的修正，使賬面價值能更客觀、真實地反映其當(dāng)前的市場價值。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)的價值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐步轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，或構(gòu)成了企業(yè)的費(fèi)用，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那一部分價值的補(bǔ)償。減值準(zhǔn)備的計提是為了反映固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值，而折舊則是為了補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損耗。
未使用、不需用固定資產(chǎn)，在企業(yè)持有期間沒有參與生產(chǎn)經(jīng)營，沒有發(fā)生物理損耗，但會發(fā)生功能損耗。功能損耗表現(xiàn)為技術(shù)進(jìn)步引起的設(shè)備陳舊�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：①固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；②企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；③同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；④固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；⑤固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；⑥其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。
經(jīng)過分析比較可知，未使用、不需用固定資產(chǎn)的功能損耗更符合關(guān)于減值的規(guī)定。所以，對于未使用、不需用的固定資產(chǎn)的核算應(yīng)為：不計提折舊；定期計提減值準(zhǔn)備；設(shè)備保養(yǎng)維持費(fèi)用根據(jù)固定資產(chǎn)原領(lǐng)用部門分別計入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。
