某工廠1997年12月初購入鋼材一批，月末鋼材到貨，已驗(yàn)收入庫但尚未取得供貨方開具的增值稅專用發(fā)票，貨款未付。工廠月末根據(jù)鋼材的數(shù)量暫估價(jià)5萬元，并做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料-鋼材50000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500
貸：應(yīng)付賬款--××鋼材58500
該廠未收到增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)即自行暫估抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的行為是錯(cuò)誤的。根據(jù)[1994]財(cái)會(huì)字第31號(hào)文第二條之規(guī)定，購入材料因未收到發(fā)票賬單而于月終暫估入賬時(shí)，可只估計(jì)材料成本，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅暫估入賬。同時(shí)根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條之規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，是從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
對此問題出現(xiàn)兩種情況的處理方法：
一是次年初該廠用紅字沖回暫估入賬應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)的會(huì)計(jì)分錄，對造成上月提前抵扣稅金而少繳增值稅8500元，應(yīng)依法加收滯納金。8500×2‰×30＝510(元)
二是次年初該廠收到結(jié)算憑證，仍續(xù)以增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，未沖銷原暫估入賬的進(jìn)項(xiàng)稅金，造成稅款少交，則應(yīng)補(bǔ)繳增值稅款。
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝50000×17％＝8500(元)，同時(shí)按上例加收滯納金。
其賬務(wù)調(diào)整方法：
一是繳納滯納金時(shí)，借：營業(yè)外支出510元，貸：銀行存款510元；
二是補(bǔ)繳增值稅時(shí)，借：以前年度損益調(diào)整8500元，貸：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整8500元。
