案例：我是某橡膠履帶廠會(huì)計(jì)。為了保護(hù)用戶的利益，完善售后服務(wù)，用戶對(duì)我廠生產(chǎn)的橡膠履帶，使用過程中發(fā)現(xiàn)因制造原因出現(xiàn)的質(zhì)量問題，在一年內(nèi)實(shí)行“三包”-包修、包換、包退。但由于橡膠履帶的特殊性，損壞以后，不能修理，只能實(shí)行包退、包換。請(qǐng)問：1.發(fā)生的“三包”損失，應(yīng)如何入賬？2.該“三包”損失是否要報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)?a href="http://m.jnjuyue.cn/shuishou/" target="_blank" class="bule">稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)？請(qǐng)賜教。
貴廠銷售的貨物因質(zhì)量、毀損等問題而發(fā)生退換，對(duì)于退貨可按稅法“銷售退回”的規(guī)定處理；對(duì)于換發(fā)出商品給客戶，按貨物銷售進(jìn)行處理。因各公司具體做法、情況不一，相應(yīng)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理也有不同。
一、相關(guān)會(huì)計(jì)處理
銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。這四個(gè)條件非常典型地體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則。
按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。
二、企業(yè)發(fā)生銷售退回涉及的相關(guān)稅務(wù)處理
以下主要介紹增值稅和內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理。
1.增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，視同銷售貨物。因此，對(duì)企業(yè)銷售產(chǎn)品后，按照“三包”有關(guān)規(guī)定，無償調(diào)換的產(chǎn)品或零部件，無論其財(cái)務(wù)上如何處理，均按視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
2.企業(yè)發(fā)生銷售退回涉及的所得稅。
按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。
對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會(huì)計(jì)處理及對(duì)所得稅的影響應(yīng)分別以下情況處理：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅。
企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)退回或已退回的價(jià)款，貸記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出）”科目；按應(yīng)調(diào)整的消費(fèi)稅等其他相關(guān)稅費(fèi)，借記“應(yīng)交稅金”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整相關(guān)的稅金及附加）”科目；如涉及調(diào)整應(yīng)繳所得稅和所得稅費(fèi)用的，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤” 科目，借記“利潤分配-未分配利潤”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其銷售退回仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定，在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。
例如，某股份有限公司2004年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2005年4月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2004年度的所得稅匯算清繳于2005年2月15日完成。2005年4月5日發(fā)生2004年度銷售的商品退回，因該公司2004年度所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，按照稅法規(guī)定該部分銷售退回應(yīng)減少的應(yīng)納稅所得額在2005年度所得稅匯算清繳時(shí)與2005年度的其他納稅所得額一并計(jì)算，但在對(duì)外提供2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，該部分銷售退回應(yīng)當(dāng)調(diào)整2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本、利潤等。
三、根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于保留部分非行政許可審批項(xiàng)目的通知》（國辦發(fā)[2004]62號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在繳納所得稅稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失，要由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
