問：關聯(lián)企業(yè)交易主要在哪些環(huán)節(jié)出現(xiàn)？
答：關聯(lián)企業(yè)交易是相對于“公平交易”而言的。交易價格的公允性通常是在公平交易基礎上形成的，體現(xiàn)于交易各方均為維護自身利益所確定的價格，是雙方自愿接受的價格。
關聯(lián)企業(yè)交易是指存在關聯(lián)關系的企業(yè)，因相互間的關聯(lián)關系，交易時不存在競爭性的、自由市場的條件，交易雙方常常以一種微妙的方式進行，其交易的公平性不可避免地大打折扣。同時，關聯(lián)方之間在某些情況下，通過虛假交易可以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的（例如虛增利潤）。這種情況下，就出現(xiàn)了關聯(lián)企業(yè)交易差價問題。
問：出現(xiàn)關聯(lián)企業(yè)差價后，企業(yè)應怎樣進行會計處理？
答：企業(yè)會計核算往往遵循謹慎性原則，即應當保持必要的謹慎，充分估計各種風險和損失，既不高估資產或收益，也不低估負債或費用。按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定，應將關聯(lián)交易差價記入“資本公積”的貸方。而稅法卻沒有謹慎一說，它把收入總額界定為企業(yè)在生產經(jīng)營活動中以及其他行為取得的各項收入總和，包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經(jīng)營收入和其他收入。稅法并不考慮未來的風險和損失。因此，在計算應納稅所得額時，企業(yè)應將這部分“資本公積”作為調增項目，調增應納稅所得額，一并繳納企業(yè)所得稅。
問：能否用實例來分析企業(yè)會計制度與稅法在關聯(lián)交易差價上規(guī)定的差異？
答：如，甲公司為上市公司，分別擁有乙、丙公司有表決權資本80%、40%，具有重大影響。甲公司研究開發(fā)出新產品C產品，為擴大宣傳，甲公司召開C產品銷售新聞發(fā)布會。乙公司以銀行存款支付新聞發(fā)布會費用10萬元，計入乙公司管理費用，不再向甲公司索要。企業(yè)會計制度規(guī)定，關聯(lián)方之間一方為另一方承擔費用的，被承擔方應按承擔方實際承擔的費用計入資本公積。甲公司遂做賬：
借：營業(yè)費用 100000
貸：資本公積-關聯(lián)交易差價 100000.
而按照稅法規(guī)定，此10萬元為甲公司無法支付的應付款項，應作為收入計入應納稅所得額。
再如，丙公司臨時占用甲公司資金2500萬元。甲公司于3個月后收到了丙公司償還的臨時占用資金以及資金占用費30萬元，存入銀行（1年期銀行存款利率為3.2%）。企業(yè)會計制度規(guī)定，關聯(lián)方之間因相互占用資金收到對方支付的資金占用費，應將所占用的資金與相當于1年期銀行利率計算部分，沖減當期財務費用，超過部分計入資本公積。甲公司賬務處理如下：
借：銀行存款 300000
貸：財務費用 200000（25000000×3.2%÷4）
資本公積-關聯(lián)交易差價 100000.
而按照稅法規(guī)定，這10萬元應沖減當期財務費用。
由此可見，關聯(lián)企業(yè)因相互間發(fā)生關聯(lián)交易而按照會計制度計入“資本公積”貸方的關聯(lián)交易差價，應作為企業(yè)所得稅納稅調整調增項目。對此，企業(yè)做賬以及稅務人員進行企業(yè)所得稅匯算清繳、所得稅檢查時都應格外注意。
