國家為了支持企業(yè)對公益救濟(jì)性事業(yè)的捐贈，允許納稅企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額中，對有的捐贈規(guī)定了一定比例的稅前扣除，有的捐贈規(guī)定可以全額稅前扣除。2004年12月14日《中國稅務(wù)報》第七版刊登的《捐贈業(yè)務(wù)稅前扣除要點(diǎn)》一文，對此作了詳盡的說明。作為納稅企業(yè)來說，不僅要掌握哪些捐贈可以稅前扣除，扣除比例是多少，更重要的是要掌握扣除限額的計算方法。
對于公益救濟(jì)性捐贈的扣除計算問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)[1994]229號）中規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈可以在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除。具體計算程序明確如下：
（一）調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；
（二）將調(diào)整后的所得額乘以3%，計算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額；
（三）將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。
如《捐贈業(yè)務(wù)稅前扣除要點(diǎn)》舉例：某企業(yè)年銷售收入總額為6000萬元，銷售成本5600萬元，銷售費(fèi)用50萬元，繳納增值稅30萬元，繳納消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計47萬元，財務(wù)費(fèi)用40萬元，管理費(fèi)用100萬元，營業(yè)外支出列支通過救災(zāi)委員會向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈20萬元，直接向農(nóng)村學(xué)校的捐資10萬元。計算捐贈額和所得稅。
（一）調(diào)整所得額：6000－5600－50－47－40－100＋20＋10＝193（萬元）；
�。ǘ┚栀涱~扣除限額：193×3％＝5.79（萬元）；
�。ㄈ⿷�(yīng)納稅所得額：193－5.79＝187.2（萬元）。
由于上述計算方法相對比較復(fù)雜，同時，計算得出的“應(yīng)納稅所得額”前后結(jié)果不一致。如前例，計算捐贈比例3％時的應(yīng)納稅所得額為193萬元，而計算所得稅時的應(yīng)納稅所得額為187.2萬元。為了解決這一問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的<企業(yè)所得稅納稅申報表>的通知》（國稅發(fā)[1998]190號）對此作了修改，修改后的文件規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈在“納稅調(diào)整前所得”3%（金融企業(yè)按1.5％）以內(nèi)的部分予以扣除。
按照新法優(yōu)于舊法的原則，納稅人在計算公益救濟(jì)性支出限額時，應(yīng)該按照新的文件規(guī)定執(zhí)行，原國稅發(fā)[1994]229號文不再適用。即：公益救濟(jì)性捐贈的扣除限額＝納稅調(diào)整前所得×3％（金融企業(yè)按1.5％計算），捐贈支出納稅調(diào)整額＝捐贈支出總額－實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈限額。
根據(jù)國稅發(fā)[1998]190號規(guī)定，納稅調(diào)整前所得是納稅人按照規(guī)定的要求進(jìn)行所得稅年度申報時填報計算得出的結(jié)果，計算過程為：納稅調(diào)整前所得＝收入總額項目－扣除項目（銷售成本和期間費(fèi)用）。其中包含了會計制度與稅收制度的差異調(diào)整，如視同銷售收入、捐贈收入、投資收益還原等，因此，納稅調(diào)整前所得一般也不等于企業(yè)損益表上的利潤總額。
如前例，假如沒有其他納稅調(diào)整項目和稅法與會計制度的差異，則：
�。ㄒ唬┘{稅調(diào)整前所得為：6000－5600－50－47－40－100－20－10＝133（萬元）；
�。ǘ┕婢葷�(jì)性捐贈的扣除限額為：133×3％＝3.99（萬元）；
（三）捐贈支出納稅調(diào)整額為：30－3.99＝26.01（萬元）；
（四）應(yīng)納稅所得額為：133＋26.01＝159.01（萬元）。
現(xiàn)行符合稅法規(guī)定可以用以計算扣除限額的比例有3%（金融企業(yè)按1.5%）和10%，另外還有一種是可以全額扣除的。那么如果企業(yè)同時發(fā)生可以按3%、10%限額扣除還有全額扣除的公益救濟(jì)性損益行為時，計算時應(yīng)該分項計算，再進(jìn)行匯總扣除。
舉例：某企業(yè)（非金融企業(yè)）按所得稅年度申報表填報規(guī)定，2002年納稅調(diào)整前所得為200萬元。2002年通過國家機(jī)關(guān)向貧困地區(qū)捐贈10萬元，通過中華文化事業(yè)發(fā)展基金會向某國家重點(diǎn)文物保護(hù)單位捐贈16萬元，通過中國紅十字會向紅十字事業(yè)捐贈10萬元。計算捐贈調(diào)整額。
捐贈支出納稅調(diào)整額分項計算為：
（一）一般公益救濟(jì)性捐贈扣除限額＝200×3%＝6（萬元）
向貧困地區(qū)捐贈10萬元屬于按3％計算扣除，實(shí)際捐贈額10萬元大于扣除限額6萬元，按扣除限額6萬元扣除。
�。ǘ┫蛐麄魑幕聵I(yè)捐贈扣除限額＝200×10%＝20（萬元）實(shí)際捐贈額16萬元小于扣除限額20萬元，按實(shí)際捐贈額16萬元扣除。
�。ㄈ┫蚣t十字事業(yè)捐贈10萬元可以全額扣除。
捐贈支出納稅調(diào)整額＝捐贈支出總額－實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈限額＝（10＋16＋10）－（6＋16＋10）＝4（萬元）。
因此，企業(yè)本年度捐贈調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為204萬元（200＋4）。
