一、國(guó)庫集中收付的意義
所謂國(guó)庫集中收付制度，就是將所有的政策性財(cái)政資金全部集中到國(guó)庫單一賬戶，并規(guī)定所有的財(cái)政支出必須由國(guó)庫直接支付。在這種制度下，財(cái)政資金的使用，由各部門根據(jù)細(xì)化的預(yù)算自主決定，由財(cái)政部門核對(duì)后準(zhǔn)予支出，財(cái)政資金將由國(guó)庫單一賬戶直接撥付給商品或勞務(wù)供應(yīng)商，而不必經(jīng)過支出單位進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。為便于各部門小額零散支出的需要，財(cái)政部門可為預(yù)算單位設(shè)立當(dāng)日清算的流動(dòng)賬戶。在實(shí)際支付之前，所有的資金都集中在國(guó)庫，財(cái)政部門可以統(tǒng)一調(diào)度。
實(shí)行國(guó)庫集中收付制度后，支出單位的財(cái)政資金都集中存放在國(guó)庫，有利于財(cái)政部門對(duì)資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，使庫款調(diào)度更加靈活。同時(shí)，也將從根本上改變目前財(cái)政資金管理分散、各支出部門和支出單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面。
財(cái)政部門內(nèi)部實(shí)行預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對(duì)分開，從機(jī)制上防止?fàn)I私舞弊。財(cái)政部門、支出單位、結(jié)算銀行都持有可以相互核對(duì)的資金支付賬冊(cè)，預(yù)算執(zhí)行規(guī)范透明，有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金支出全過程的監(jiān)督和管理，杜絕不合理支出，提高財(cái)政資金的使用效益。同時(shí)，還能有效地防止利用財(cái)政資金謀取私利等腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
實(shí)行國(guó)庫集中收付制度后，一方面，財(cái)政部門要嚴(yán)格按預(yù)算辦理財(cái)政資金的支付，有利于強(qiáng)化預(yù)算約束；另一方面，支出部門按其部門預(yù)算與供應(yīng)商或勞務(wù)提供者簽訂支付合同，不需要像以往那樣要等財(cái)政部門把資金劃撥到賬戶上以后才能支付。
由于未支出的財(cái)政資金集中存放在國(guó)庫，財(cái)政可根據(jù)庫款情況決定國(guó)債發(fā)行品種和數(shù)量，可以減少短期國(guó)債的發(fā)行量和利息支出，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)。
二、國(guó)庫集中收付的基本程序
國(guó)庫集中收付可分為財(cái)政直接支付與財(cái)政授權(quán)支付兩大類，其操作程序如下：
（一）財(cái)政直接支付程序
�。�1）預(yù)算單位實(shí)行財(cái)政直接支付的財(cái)政性資金包括工資支出、購買支出，先由基層單位提出申請(qǐng)，再由一級(jí)預(yù)算單位匯總，填寫《財(cái)政直接支付申請(qǐng)書》，報(bào)財(cái)政部門國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。
�。�2）財(cái)政部門國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到申請(qǐng)書后，進(jìn)行審核確認(rèn)，按一級(jí)預(yù)算單位，分款項(xiàng)稅目匯總，填寫請(qǐng)款書，送財(cái)政部門國(guó)庫管理機(jī)構(gòu)審核。
�。�3）國(guó)庫機(jī)構(gòu)對(duì)請(qǐng)款書審核后，將資金撥付到國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理行的直接支付賬戶上，財(cái)政支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到款項(xiàng)后，開具《財(cái)政直接支付憑證》，通過代理行及時(shí)將資金直接支付給收款人或用款單位。
（4）代理銀行根據(jù)《財(cái)政直接支付憑證》辦理支付后，開具《財(cái)政直接支付入賬通知書》，通知一級(jí)預(yù)算單位和基層預(yù)算單位，作為編制記賬憑證的依據(jù)。如果還有二、三級(jí)單位的，由一級(jí)預(yù)算單位負(fù)責(zé)向二級(jí)或多級(jí)預(yù)算單位提供記賬憑證。
�。�5）預(yù)算單位根據(jù)收到的入賬通知書做好相應(yīng)會(huì)計(jì)核算工作。與此同時(shí)，財(cái)政部門國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)根據(jù)代理銀行的回單，記錄各用款單位的支出明細(xì)賬，并向財(cái)政部門國(guó)庫管理機(jī)構(gòu)提供按一級(jí)預(yù)算單位匯總的付款信息。
�。ǘ┴�(cái)政授權(quán)支付程序
財(cái)政授權(quán)支付程序適用于預(yù)算單位的零星支出和未納入工資統(tǒng)發(fā)的工資支出，具體程序如下：
（1）由財(cái)政國(guó)庫管理機(jī)構(gòu)將財(cái)政授權(quán)支付資金撥付到支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)在代理銀行開設(shè)的授權(quán)支付總戶；財(cái)政支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到撥款后，向代理行開具《財(cái)政授權(quán)支付通知單》。
（2）代理銀行收到《財(cái)政授權(quán)支付通知單》后，在1個(gè)工作日內(nèi)按照《財(cái)政授權(quán)支付通知單》所確定的各基層預(yù)算單位資金使用額度，向各基層預(yù)算單位分發(fā)《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書》。
�。�3）代理行根據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付通知單》受理預(yù)算單位支付指令，并嚴(yán)格控制預(yù)算單位的支付金額，按期與財(cái)政授權(quán)支付總戶進(jìn)行資金清算。
（4）預(yù)算單位支用授權(quán)額度時(shí)，填制財(cái)政部門統(tǒng)一制定的《財(cái)政授權(quán)支付憑證》后，送國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)，由國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)簽章后送代理銀行，代理銀行根據(jù)審核后的《財(cái)政授權(quán)支付憑證》辦理資金支付，《財(cái)政授權(quán)支付通知單》中確定的月度授權(quán)額度可以滾存使用。
�。�5）代理銀行按日、旬、月向國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)送《財(cái)政支出日（旬、月）報(bào)表》。
�。�6）一級(jí)預(yù)算單位匯總所屬各級(jí)預(yù)算單位上月分款項(xiàng)科目、分項(xiàng)目的《財(cái)政授權(quán)支付支出報(bào)賬單》，于每月10日前送財(cái)政部門國(guó)庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)。
三、國(guó)庫集中收付的賬務(wù)處理方法
（一）對(duì)于財(cái)政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》和支出原始憑證（工資支出憑代發(fā)銀行蓋章后的工資發(fā)放明細(xì)表）入賬，其會(huì)計(jì)分錄如下：
�。�1）事業(yè)單位
借：事業(yè)支出、材料等
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政直接支付
（2）行政單位
借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等
貸：撥入經(jīng)費(fèi)――財(cái)政直接支付
如果財(cái)政直接支付部分的支出是用于新增單位固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)登記固定資產(chǎn)賬，其會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
�。ǘ⿲�(duì)于財(cái)政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書》和《財(cái)政授權(quán)支付通知單》核對(duì)無誤后記賬，并在資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)總賬科目進(jìn)行核算，其會(huì)計(jì)分錄如下：
�。�1）事業(yè)單位
借：零余額賬戶用款額度
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入――財(cái)政授權(quán)支付
�。�2）行政單位
借：零余額賬戶用款額度
貸：撥入經(jīng)費(fèi)――財(cái)政授權(quán)支付
�。ㄈ╊A(yù)算單位從預(yù)算單位分賬戶轉(zhuǎn)賬支用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：
�。�1）事業(yè)單位
借：事業(yè)支出、材料等
貸：零余額賬戶用款額度
�。�2）行政單位
借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等
貸：零余額賬戶用款額度
�。ㄋ模╊A(yù)算單位從預(yù)算單位分賬戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄如下：
�。�1）事業(yè)單位
借：現(xiàn)金
貸：零余額賬戶用款額度
借：事業(yè)支出、材料等
貸：現(xiàn)金
�。�2）行政單位
借：現(xiàn)金
貸：零余額賬戶用款額度
借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等
貸：現(xiàn)金
�。ㄎ澹╊A(yù)算單位資產(chǎn)類“銀行存款”科目，核算內(nèi)容改為預(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來款項(xiàng)等。
