期股期權(quán)制度作為一種有效的激勵和約束機(jī)制，越來越為人們所關(guān)注和重視。如何正確地對期股期權(quán)進(jìn)行會計計量和核算，我國現(xiàn)有的企業(yè)會計制度未有相關(guān)明示。
一、期股、期權(quán)
期股期權(quán)是指標(biāo)的物為股票的一種期權(quán)，分為買入式期權(quán)和賣出式期權(quán)。作為報酬支付方式的股票期權(quán)是一種買入式期權(quán)又稱為經(jīng)營者股票期權(quán)，即公司給予職工在特定的期限內(nèi)以規(guī)定的價格購買公司一定數(shù)量的普通股的權(quán)利。它一般包括授予對象、授予的股票數(shù)量、授予日、執(zhí)行價格、權(quán)力獲得期、執(zhí)行日和執(zhí)行方式等要素。經(jīng)營者股票期權(quán)按照其在授權(quán)日執(zhí)行價格和授予數(shù)量是否固定分為固定型股票期權(quán)和可變動股票期權(quán)。
從概念上看，期股期權(quán)的含義更接近于股本，是企業(yè)以實際股本為參照藍(lán)本，按照一定折算比設(shè)置且在時機(jī)成熟時可以轉(zhuǎn)為實股的一種虛擬股份。目前，我國大部分設(shè)置期股期權(quán)的企業(yè)，一般將期股期權(quán)納入實際股本管理范疇。由于企業(yè)的組織形式和設(shè)置期股期權(quán)的初衷不同，往往期股期權(quán)的持有者，可以擁有其所有權(quán)，也可以不擁有其所有權(quán)，而只享有其分配紅利的權(quán)利，所以，持有者可以用現(xiàn)金投資，也可以用現(xiàn)金以外其他形式的有形資產(chǎn)投資；符合國家規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資；同時，企業(yè)既可以用資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增，也可以用未分配利潤獎勵。
二、國際處理原則
內(nèi)在價值法和公允價值法
內(nèi)在價值是指企業(yè)股票市價超過行權(quán)價的差額，差額越大，股票期權(quán)的內(nèi)在價值越高；反之，差額越小，其內(nèi)在價值就越低。在這種方法下，如果股價低于行權(quán)價，說明股票期權(quán)的內(nèi)在價值為零，不存在補(bǔ)償，所以不必進(jìn)行會計處理；如果股價高于行權(quán)價，其差額則應(yīng)預(yù)提作為費用，并在以后的服務(wù)期間轉(zhuǎn)為費用平均攤銷；待行權(quán)后，將期權(quán)轉(zhuǎn)為股本。如果是不確定的股票期權(quán)，由于在授權(quán)日行權(quán)價不確定，所以授權(quán)日不是計量日，不必進(jìn)行會計處理。但在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以股價為基礎(chǔ)，估計費用，并記錄期權(quán)，以后逐期進(jìn)行攤銷，直到計量日，才能調(diào)整確認(rèn)預(yù)提費用，并將余額在剩下的服務(wù)期內(nèi)攤銷，并在行權(quán)后，將期權(quán)轉(zhuǎn)為股本。但內(nèi)在價值法難以適應(yīng)復(fù)雜的股票期權(quán)和其他衍生金融工具。
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。股票期權(quán)的公允價值一般采用著名的“布萊克。斯考來斯期權(quán)定價模型”計算確定，而且一經(jīng)確定，就不再發(fā)生變化。因此，會計期末不必對股票期權(quán)進(jìn)行調(diào)整，避免了內(nèi)在價值法下按照不同類型的股票期權(quán)進(jìn)行不同處理的混亂狀況，具有內(nèi)在一致性。公允價值法的適用范圍廣闊，它不僅適用于股票期權(quán)，也適用于其他衍生金融工具。
三、探討中的會計核算
期股期權(quán)的會計核算一般包括認(rèn)購、分配股利、轉(zhuǎn)為實股和退出等環(huán)節(jié)。
�。ㄒ唬⒄J(rèn)購時
�。�1）以現(xiàn)金認(rèn)購的，應(yīng)在實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記“期股期權(quán)”科目；
�。�2）以實物資產(chǎn)投入的，應(yīng)在辦理實物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或抵押手續(xù)時，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“期股期權(quán)”科目；
�。�3）以實際股份分紅認(rèn)購的，應(yīng)在辦理相關(guān)抵轉(zhuǎn)手續(xù)后，借記“應(yīng)付股利”科目，貸記“期股期權(quán)”科目；
（4）以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增的，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法規(guī)條例的規(guī)定，在相關(guān)轉(zhuǎn)增協(xié)議獲得通過后，辦理劃撥手續(xù)時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記“期股期權(quán)”科目；
�。�5）以未分配利潤轉(zhuǎn)增的，應(yīng)在轉(zhuǎn)增方案獲得通過并明確相關(guān)所有權(quán)歸屬后，辦理交割手續(xù)時，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“期股期權(quán)”科目。
�。ǘ�、分配股利時，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利——應(yīng)付期股期權(quán)股利”科目；同時，代扣代繳個人所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——代扣代繳個人所得稅”科目。
�。ㄈ�、轉(zhuǎn)為實股時，應(yīng)在辦理有關(guān)股權(quán)變更登記手續(xù)后，借記“期股期權(quán)”科目，貸記“股本”科目。
�。ㄋ模�、退出時
�。�1）對期股期權(quán)擁有所有權(quán)的，借記“期股期權(quán)”科目，貸記有關(guān)負(fù)債科目；同時，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，計提代扣代繳應(yīng)繳納的個人所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅”科目；
�。�2）對期股期權(quán)不擁有所有權(quán)的，借記“期股期權(quán)”科目，貸記“資本公積”科目。
四、期股、期權(quán)在會計報表附注中的披露
由于期股期權(quán)具有獨特的性質(zhì)和地位，因此，企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露如下信息：
（1）期股期權(quán)認(rèn)購來源情況，包括相關(guān)認(rèn)購資產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移情況；
�。�2）期股期權(quán)持有人擁有其所有權(quán)的比例；
�。�3）期股期權(quán)的增減變化情況；期末期股期權(quán)實際擁有數(shù)；
�。�4）期股期權(quán)分配紅利情況；
（5）因期股期權(quán)引起的個人所得稅的代扣代繳情況；
�。�6）期股期權(quán)占實際股本的比例；期股、期權(quán)轉(zhuǎn)為實股的情況。