商品儲(chǔ)存是指商品流通企業(yè)已經(jīng)購(gòu)進(jìn)而尚未銷售的商品，要包括庫(kù)存商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。
為了加強(qiáng)對(duì)商品儲(chǔ)存的核算與管理，批發(fā)企業(yè)財(cái)會(huì)部門必須與有關(guān)各部門密切配合，做到庫(kù)存結(jié)構(gòu)合理、商品保管完好、收發(fā)制度嚴(yán)密、定期盤(pán)點(diǎn)商品，以達(dá)到賬實(shí)相符，并正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，以保證企業(yè)利潤(rùn)核算的準(zhǔn)確性。
一、商品盤(pán)點(diǎn)短缺和溢余的核算
批發(fā)企業(yè)儲(chǔ)存的大量商品是保證市場(chǎng)供應(yīng)、滿足生產(chǎn)和人民生產(chǎn)需要的物質(zhì)基礎(chǔ)。但是，這些商品在儲(chǔ)存過(guò)程中，由于自然條件或人為原因，可能會(huì)引起商品數(shù)量上的短缺或溢余以及質(zhì)量上的變化，因此必須建立和健全各項(xiàng)規(guī)章制度，并采取財(cái)產(chǎn)清查的措施，以確保商品的安全。財(cái)產(chǎn)清查是提高商品儲(chǔ)存質(zhì)量的必要手段，它的方法主要是進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)和不定期盤(pán)點(diǎn)。通過(guò)盤(pán)點(diǎn)，清查商品在數(shù)量上有無(wú)短缺損耗和溢余，在質(zhì)量上有無(wú)殘次、損壞、變質(zhì)等情況。同時(shí)，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)還可以發(fā)現(xiàn)在庫(kù)存結(jié)構(gòu)上可能出現(xiàn)呆滯冷背商品、銷小存大商品等問(wèn)題，這樣就能及時(shí)采取措施，減少企業(yè)損失，達(dá)到保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全和改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目的。
商品盤(pán)點(diǎn)是一項(xiàng)細(xì)致復(fù)雜的工作，必須有領(lǐng)導(dǎo)、有組織、有計(jì)劃地進(jìn)行。在盤(pán)點(diǎn)前，應(yīng)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的范圍，確定參加盤(pán)點(diǎn)的人員與組織分工，財(cái)會(huì)部門與儲(chǔ)運(yùn)部門應(yīng)將有關(guān)商品收發(fā)業(yè)務(wù)的憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額，以便與盤(pán)點(diǎn)出來(lái)的實(shí)存數(shù)量進(jìn)行核對(duì)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，要根據(jù)商品的特點(diǎn)，采用不同的盤(pán)點(diǎn)方法和操作規(guī)程，避免發(fā)生重復(fù)盤(pán)、遺漏盤(pán)和錯(cuò)盤(pán)的現(xiàn)象。盤(pán)點(diǎn)以后，由保管人員負(fù)責(zé)填制“商品盤(pán)存表”，先根據(jù)賬面資料填寫(xiě)商品名稱、規(guī)格、單價(jià)及賬存數(shù)量，再填列實(shí)存數(shù)量�！吧唐繁P(pán)存表”上賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)如不相符，應(yīng)填制“商品盤(pán)點(diǎn)短缺溢余報(bào)告單”一式數(shù)聯(lián)，其中一聯(lián)轉(zhuǎn)交財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門據(jù)以將商品短缺或溢余的金額分別轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實(shí)相符。等查明原因后，再區(qū)別情況，轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶。
二、商品削價(jià)和商品非正常損失的核算
商品削價(jià)有殘損變質(zhì)商品削價(jià)和冷背呆滯商品削價(jià)兩種。
殘損變質(zhì)商品是指在進(jìn)銷環(huán)節(jié)及保管過(guò)程中，因運(yùn)輸裝卸不慎、保管不當(dāng)、包裝不善等原因，而造成殘次損壞或霉?fàn)�變質(zhì)的商品。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)查明商品殘損變質(zhì)的程度和數(shù)量，以及發(fā)生的原因和責(zé)任。
冷背呆滯商品是指花色、品種、質(zhì)量不適合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)?a href="http://m.jnjuyue.cn/web/lc_sh_5" target="_blank" class="bule">消費(fèi)市場(chǎng)需要的商品。這主要是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、信息不靈、盲目采購(gòu)商品等因素造成的。
當(dāng)這兩類商品需要削價(jià)時(shí)，應(yīng)由有關(guān)部門填制“商品削價(jià)報(bào)告單”。并按規(guī)定的審批權(quán)限，報(bào)經(jīng)有關(guān)職能部門批準(zhǔn)后再進(jìn)行處理。
商品削價(jià)后的售價(jià)不論是否小于原進(jìn)價(jià)，均不作賬務(wù)處理，其削價(jià)損失直接體現(xiàn)在商品經(jīng)營(yíng)損益內(nèi)。
商品流通企業(yè)為了防止企業(yè)的短期行為，體現(xiàn)統(tǒng)一性、可比性、配比性的會(huì)計(jì)原則，防止商品因大批削價(jià)而影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，應(yīng)建立商品削價(jià)準(zhǔn)備制度。
企業(yè)可根據(jù)具體情況按月預(yù)提商品削價(jià)準(zhǔn)備金，年末再按庫(kù)存商品余額的3％～5％清算，計(jì)入當(dāng)期商品銷售成本。為了全面反映商品削價(jià)準(zhǔn)備金的提取、使用和結(jié)存情況，便于分析問(wèn)題，應(yīng)設(shè)置“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。按規(guī)定提取商品削價(jià)準(zhǔn)備金時(shí)，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶；發(fā)生商品削價(jià)損失，以提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)時(shí)，借記“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“商品銷售成本”賬戶。
［例］上海服裝公司實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，采取預(yù)提商品削價(jià)準(zhǔn)備制度。
�。�1）11月30日，“商品削價(jià)準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額300元，“庫(kù)存商品”賬戶余額為 180 000元，3‰按削價(jià)準(zhǔn)備率提取商品削價(jià)準(zhǔn)備金，作分錄如下：
借：商品銷售成本 540
貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備 540
�。�2）12月15日，削價(jià)銷售冷背呆滯的羊毛女套衫60件，每件60元，計(jì)貨款3 600元、增值稅額 612元，收到轉(zhuǎn)賬支票解入銀行。該羊毛衫每件進(jìn)價(jià)70元（成本月末結(jié)轉(zhuǎn)），作分錄如下：
借：銀行存款 4 212
貸：商品銷售收入 3 600
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額 612
同時(shí)將商品削價(jià)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)銷售冷背呆滯商品的損失，作到錄如下：
借：商品削價(jià)準(zhǔn)備 600
貸：商品銷售成本 600
�。�3） 12月 31日，“庫(kù)存商品”賬戶余額為 175 000元，按千分之三削價(jià)準(zhǔn)備率計(jì)算的結(jié)果，作為削價(jià)準(zhǔn)備金，作分錄如下。
借：商品銷售成本 285
貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備（525—240） 285
“商品削價(jià)準(zhǔn)備”是資產(chǎn)類賬戶，是庫(kù)存商品的抵減賬戶，用以核算企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品預(yù)計(jì)可能發(fā)生削價(jià)損失而從成本賬戶中提取的削價(jià)損失準(zhǔn)備金。提取時(shí)，記入貸方；彌補(bǔ)商品削價(jià)損失時(shí)，記入借方；余額在貸方，表示已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的商品削價(jià)準(zhǔn)備金。
當(dāng)企業(yè)的商品發(fā)生火災(zāi)、水災(zāi)等非正常損失時(shí)，其購(gòu)進(jìn)時(shí)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此要按規(guī)定從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。屆時(shí)，按非正常損失商品的金額及其進(jìn)項(xiàng)稅額借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶；按非正常損失商品的金額商品的金額貸記“庫(kù)存商品”賬戶；
［例］精工針織品公司因火災(zāi)損失毛巾一批，計(jì)金額1000元、進(jìn)項(xiàng)稅額170元，經(jīng)批準(zhǔn)作為企業(yè)損失處理，作分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 1 170
貸：庫(kù)存商品——毛巾類 1 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 170
三、庫(kù)存商品賬戶的設(shè)置與登記方法
批發(fā)企業(yè)財(cái)會(huì)部門為了加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存商品的管理和控制，正確計(jì)算庫(kù)存商品的期末庫(kù)存額與商品銷售成本，采取數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算，對(duì)庫(kù)存商品實(shí)行總賬、類目賬、明細(xì)賬三級(jí)控制。
（一）庫(kù)存商品類目賬的設(shè)置與登記方法
庫(kù)存商品類目賬又稱大類賬，是指按商品類別分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出與結(jié)存情況的賬簿。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁(yè)，它是處于總賬與明細(xì)賬之間的二級(jí)賬戶。由于批發(fā)企業(yè)商品品種規(guī)格繁多，通過(guò)類目賬可以加強(qiáng)和完善對(duì)商品明細(xì)賬的數(shù)量和金額的雙重控制；有利于賬賬之間的核對(duì)，如有不符時(shí)，可縮小查找的范圍；通過(guò)類目賬集中計(jì)算商品銷售成本，可以簡(jiǎn)化計(jì)算工作，減輕工作量；還有利于掌握各類商品進(jìn)、銷、存的動(dòng)態(tài)和毛利，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。
庫(kù)存商品類目賬的登記方法，因企業(yè)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的時(shí)間不同而有所區(qū)別。逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)每日收入與發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫(kù)存商品類目賬；定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)每日收入與非銷售發(fā)出商品的數(shù)量和金額登記庫(kù)存商品類目賬，對(duì)于每日銷售的商品平時(shí)只登記數(shù)量，待月末計(jì)算出商品銷售成本后，再將金額一次記入庫(kù)存商品類目賬。
（二）庫(kù)存商品明細(xì)賬
庫(kù)存商品明細(xì)賬是指按商品的品名、規(guī)格、等級(jí)分戶設(shè)置，登記其收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬簿。一般采用數(shù)量金額三欄式賬頁(yè)，以反映和控制每一種商品的數(shù)量和金額。
由于企業(yè)的商品銷售成本主要是通過(guò)庫(kù)存商品明細(xì)賬進(jìn)行計(jì)算的，因此要求庫(kù)存商品明細(xì)賬能夠正確地反映商品的購(gòu)進(jìn)、銷售和結(jié)存的情況。而庫(kù)存商品明細(xì)賬的記賬方法與一般明細(xì)賬有所不同，現(xiàn)說(shuō)明如下：
1.購(gòu)進(jìn)——根據(jù)商品入庫(kù)憑證記入該賬戶收入方的購(gòu)進(jìn)數(shù)量、單價(jià)和金額欄。
2.銷售——根據(jù)商品銷售的發(fā)貨憑證，記入該賬戶的發(fā)出方。若逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本的，應(yīng)登記銷售數(shù)量欄，不登記單價(jià)和金額；若定期結(jié)轉(zhuǎn)成本的，則平時(shí)只登記銷售數(shù)量欄，不登記單價(jià)和金額欄，銷售成本金額在月末一次登記。
3.進(jìn)貨退出——根據(jù)進(jìn)貨退出憑證，用紅字記入該賬戶收入方的購(gòu)進(jìn)數(shù)量和金額欄，表示購(gòu)進(jìn)的減少，并用藍(lán)字登記單價(jià)。
4.銷貨退回——根據(jù)銷貨退回憑證記入該賬戶的發(fā)出方。若逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本的，用紅字登記銷售數(shù)量欄和金額欄，用藍(lán)字登記單價(jià)欄；若定期結(jié)轉(zhuǎn)成本的，平時(shí)只用紅字登記銷售數(shù)量欄，不登記單價(jià)和金額欄，紅字表示銷售的減少。
5.購(gòu)進(jìn)商品退補(bǔ)價(jià)將退補(bǔ)價(jià)款的差額記入收入方的單價(jià)和金額欄，退價(jià)用紅字反映，補(bǔ)價(jià)用藍(lán)字反映。
6.分期收款發(fā)出商品根據(jù)分期收款商品發(fā)出憑證記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價(jià)和金額欄。
7.商品加工收回 根據(jù)商品加工成品收回單記入該賬戶收入方的其他數(shù)量、單價(jià)和金額欄。
8.商品發(fā)出加工根據(jù)商品加工發(fā)料單記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價(jià)和金額欄。
9.商品溢余根據(jù)商品溢余報(bào)告單記入該賬戶收入方的其他數(shù)量、單價(jià)和金額欄。
10.商品短缺根據(jù)商品短缺報(bào)告單記入該賬戶發(fā)出方的其他數(shù)量、單價(jià)和金額欄。
庫(kù)存商品明細(xì)賬反映的是會(huì)計(jì)庫(kù)存。會(huì)計(jì)庫(kù)存以商品驗(yàn)收入庫(kù)作為商品收入，以商品銷售的入賬時(shí)間作為商品發(fā)出。財(cái)會(huì)部門通過(guò)會(huì)計(jì)庫(kù)存全面掌握商品資金的運(yùn)用情況，據(jù)以了解庫(kù)存商品動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)商品資金管理。
（三）商品保管賬
商品保管賬是儲(chǔ)運(yùn)部門按不同貨號(hào)、品名、規(guī)格和等級(jí)分戶，記載保管商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細(xì)賬。只登記數(shù)量，不登記金額，商品保管賬反映的是保管庫(kù)存。
保管庫(kù)存以商品驗(yàn)收入庫(kù)作為商品收入，不論貨款是否結(jié)算，以商品出庫(kù)作為商品發(fā)出。儲(chǔ)運(yùn)部門通過(guò)保管庫(kù)存，掌握倉(cāng)庫(kù)中商品收、發(fā)、存的數(shù)量，明確物資保管責(zé)任。
（四）商品調(diào)撥賬
商品調(diào)撥賬是業(yè)務(wù)部門按不同發(fā)號(hào)、品名、規(guī)格和等級(jí)分戶，登記可供調(diào)撥銷售商品收、發(fā)、存數(shù)量的明細(xì)賬，也只登記數(shù)量，不登記金額。商品調(diào)撥賬反映的是可調(diào)庫(kù)存。
可調(diào)庫(kù)存又稱業(yè)務(wù)庫(kù)存，以商品驗(yàn)收入庫(kù)作為商品收入，不論商品是否出庫(kù)，貨款是否結(jié)算，以開(kāi)出專用發(fā)票作為商品發(fā)出。業(yè)務(wù)部門通過(guò)可調(diào)庫(kù)存，掌握隨時(shí)可以調(diào)撥銷售的庫(kù)存商品數(shù)量。
異地商品銷售業(yè)務(wù)在采用發(fā)貨制的情況下，從業(yè)務(wù)部門開(kāi)單到提貨發(fā)運(yùn)辦委托收手續(xù)，一般不可能在當(dāng)天完成�？烧{(diào)庫(kù)存以開(kāi)出專用發(fā)票作為商品發(fā)出，而會(huì)計(jì)庫(kù)存以辦妥托收手續(xù)商品銷售成立時(shí)才作為商品發(fā)出。由于雙方入賬時(shí)間不一致，因此將處在開(kāi)出專用發(fā)票到辦妥托收手續(xù)前的商品稱為待運(yùn)商品�？烧{(diào)庫(kù)存加上待運(yùn)商品，應(yīng)等于會(huì)計(jì)庫(kù)存。
綜上所述，財(cái)會(huì)、儲(chǔ)運(yùn)和業(yè)務(wù)三個(gè)部門都從自身的需要對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行了明細(xì)分類核算。在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化記賬手續(xù)，財(cái)會(huì)部門和業(yè)務(wù)部門也可以合并設(shè)置一套庫(kù)存商品明細(xì)賬，實(shí)行“兩賬合一”。具體做法是在庫(kù)存商品明細(xì)賬的“存放地點(diǎn)”欄內(nèi)，設(shè)立“待運(yùn)”分欄。異地銷售業(yè)務(wù)在開(kāi)出專用發(fā)票時(shí)，將商品從原存放地點(diǎn)欄轉(zhuǎn)入待運(yùn)分欄內(nèi)，作為“移庫(kù)”處理，不改變庫(kù)存商品明細(xì)賬內(nèi)的結(jié)存數(shù)量，當(dāng)該批商品辦妥托收手續(xù)作商品銷售處理時(shí)，再注銷待運(yùn)分欄內(nèi)的數(shù)量。這樣，庫(kù)存商品明細(xì)賬內(nèi)的結(jié)存數(shù)量表示會(huì)計(jì)庫(kù)存，待運(yùn)分欄內(nèi)的數(shù)量表示待運(yùn)商品，各倉(cāng)庫(kù)內(nèi)數(shù)量之和則為可調(diào)撥庫(kù)存。
四、商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)
商品流通企業(yè)在商品銷售后，一方面要核算取得的商品銷售收入，另一方面還需要計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。從理論上講，商品銷售成本應(yīng)包括已銷售商品的實(shí)際成本，也就是說(shuō)，商品銷售成本應(yīng)包括已銷售商品的購(gòu)入價(jià)，以及其在流通領(lǐng)域中繼續(xù)追加的費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等。但在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，一般商業(yè)企業(yè)的商品銷售成本只局限于已銷售商品的購(gòu)入價(jià)，而其在流通領(lǐng)域中繼續(xù)追加的費(fèi)用，則作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用處理。
按照商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間分，有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種。逐日結(jié)轉(zhuǎn)是逐日計(jì)算出商品銷售成本后，逐日從“庫(kù)存商品”賬戶上轉(zhuǎn)銷，故又稱隨銷隨轉(zhuǎn)。這種方法能隨時(shí)反映庫(kù)存商品的結(jié)存金額，但工作量較大。定期結(jié)轉(zhuǎn)是在期末即月末集中計(jì)算出商品銷售成本后，從“庫(kù)存商品”賬戶上一次轉(zhuǎn)銷，故又稱月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。這種方法，工作量較小，但不能隨時(shí)反映庫(kù)存商品的結(jié)存金額。
按照商品銷售成本計(jì)算的程序分，有順?biāo)愠杀竞湍嫠愠杀緝煞N。順?biāo)愠杀臼窍扔?jì)算各種商品的銷售成本后，再計(jì)算各種商品的結(jié)存金額。這種方法一般采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)，所以工作量較大。逆算成本又稱倒擠成本，是先計(jì)算各種商品的期末結(jié)存金額，然后據(jù)以計(jì)算商品銷售成本。這種方法一般采用定期結(jié)轉(zhuǎn)，所以工作量較小。
按照商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式分，有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。分散結(jié)轉(zhuǎn)是按每一庫(kù)存商品明細(xì)賬戶逐戶計(jì)算出商品銷售成本，逐戶轉(zhuǎn)銷，然后加總后作為類目賬結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的依據(jù)。采用這種方法。賬簿記錄清楚完整，有利于加強(qiáng)對(duì)各種商品的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析考核，但工作量較大。集中結(jié)轉(zhuǎn)是期末在每一庫(kù)存商品明細(xì)賬上只結(jié)出期末結(jié)存金額，再按類目加總后作為類目賬的期末結(jié)存金額，然后在類目賬上計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種方法可以簡(jiǎn)化計(jì)算和記賬手續(xù)，但賬簿記錄不夠完整，只能按商品類別來(lái)考核分析其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
計(jì)算商品銷售成本是一項(xiàng)重要而繁重的工作，它直接關(guān)系到期末庫(kù)存商品的價(jià)值及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果是否正確。因此，就有必要根據(jù)各企業(yè)的特點(diǎn)，采用適當(dāng)?shù)姆椒�，正確地計(jì)算商品銷售成本。一旦確定了計(jì)算商品銷售成本的方法后，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得隨意變更。計(jì)算商品銷售成本的方法，主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法（分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法）、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和毛利率推算法等。
（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，是認(rèn)定每一件或每一批商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)，計(jì)算該件或該批商品銷售成本的一種方法。在整批購(gòu)進(jìn)分批銷售時(shí)，可以根據(jù)該批商品的實(shí)際購(gòu)進(jìn)單價(jià)，乘以銷售量來(lái)計(jì)算商品銷售成本。其計(jì)算公式如下：
商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量×該件（批次）商品購(gòu)進(jìn)單價(jià)
采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，對(duì)每件或每批購(gòu)進(jìn)的商品應(yīng)分別存放，并分戶登記庫(kù)存商品明細(xì)賬。對(duì)每次銷售的商品，應(yīng)在專用發(fā)票上注明進(jìn)貨件別或批次，便于按照該件或該批的實(shí)際購(gòu)進(jìn)單價(jià)計(jì)算商品銷售成本。
采用個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算商品銷售成本，可以逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。這種方法計(jì)算的商品銷售成本最為準(zhǔn)確，但計(jì)算起來(lái)工作量最為繁重，適用于能分清進(jìn)貨件別或批次的庫(kù)存商品、直運(yùn)商品、委托代銷商品和分期收款發(fā)出商品等。
（二）加權(quán)平均法
加權(quán)平均法是指在一個(gè)計(jì)算期內(nèi)（一般為一個(gè)月）、綜合計(jì)算每種商品的加權(quán)平均單價(jià)、再乘以銷售數(shù)量、計(jì)算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：
加權(quán)平均單價(jià)＝（期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額-本期非銷售發(fā)出商品金額）÷（期初結(jié)存商品數(shù)量+本期收入商品數(shù)量-本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量）
本期商品銷售成本＝本期商品銷售數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
在計(jì)算公式中，本期非銷售發(fā)出商品數(shù)量和金額，是指除銷售以外其他的商品發(fā)出，包括分期收款發(fā)出商品、發(fā)出加工商品、盤(pán)缺商品等。這些非銷售發(fā)出的商品，在發(fā)生時(shí)，即在庫(kù)存商品賬戶予以轉(zhuǎn)銷，所以在期末計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)時(shí)要剔除這些因素。
在日常工作中，由于計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)往往不能整除，計(jì)算的結(jié)果必然會(huì)產(chǎn)生尾差，為了保證期末庫(kù)存商品數(shù)額的準(zhǔn)確性，可以采用逆算成本的方法。其計(jì)算公式如下：
期末結(jié)存商品金額＝期末結(jié)存商品數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
本期商品銷售成本＝期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額-本期非銷售發(fā)出商品金額-期末結(jié)存商品金額
采用加權(quán)平均法計(jì)算出來(lái)的商品銷售成本較為均衡，也較為準(zhǔn)確，但計(jì)算的工作量較大，一般適用于經(jīng)營(yíng)品種較少，或者前后購(gòu)進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大，并定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)。
（三）移動(dòng)加權(quán)平均法
移動(dòng)加權(quán)平均法是指以各次收入數(shù)量和金額與各次收入前的數(shù)量和金額為基礎(chǔ)，計(jì)算出移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)、再乘以銷售數(shù)量、計(jì)算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：
移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)＝（本次收入前結(jié)存商品金額+本次收入商品金額）÷（本次收入前結(jié)存商品數(shù)量+本次收入商品數(shù)量）
商品銷售成本＝商品銷售數(shù)量×移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)
采用移動(dòng)加權(quán)平均法，計(jì)算出來(lái)的商品銷售成本比加權(quán)平均法更為均衡和準(zhǔn)確，但計(jì)算起來(lái)的工作量大，一般適用于經(jīng)營(yíng)品種不多、或者前后購(gòu)進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大、并逐日結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的企業(yè)。
（四）先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是根據(jù)先購(gòu)進(jìn)先銷售的原則，以先購(gòu)進(jìn)商品的價(jià)格，先作為商品銷售成本的一種計(jì)算方法。這種方法根據(jù)需要，可以用順?biāo)愠杀镜姆椒ㄖ鹑战Y(jié)轉(zhuǎn)成本，也可以用逆算成本的方法定期結(jié)轉(zhuǎn)成本。
采用順?biāo)愠杀痉椒ㄓ?jì)算商品銷售成本的具體做法是；先按最早購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算，銷售完了，再按第二批購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算，依次類推。如果銷售的商品屬于前后兩批購(gòu)進(jìn)的，單價(jià)又不相同時(shí)，就要分別用兩個(gè)單價(jià)計(jì)算。
采用逆算成本方法計(jì)算商品銷售成本的具體做法是：根據(jù)先進(jìn)先出原則的推理也就是后進(jìn)后出的原則，在先計(jì)算期末結(jié)存商品金額時(shí)，若期末結(jié)存商品數(shù)量小于或等于最后一批購(gòu)進(jìn)商品的數(shù)量，即按該批商品的單價(jià)計(jì)算期末結(jié)存商品金額；若期末結(jié)存商品數(shù)量大于最后一批購(gòu)進(jìn)商品的數(shù)量，即從該批商品開(kāi)始向前推算，直到與期末結(jié)存商品數(shù)量相等時(shí)為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末結(jié)存商品金額。計(jì)算出期末結(jié)存商品金額后，再采用逆算成本的方法，計(jì)算本期商品銷售成本。
采用先進(jìn)先出法計(jì)算商品銷售成本，由于期末結(jié)存商品金額是根據(jù)近期進(jìn)價(jià)成本計(jì)價(jià)的，因此，它的價(jià)值接近于市場(chǎng)價(jià)格，但每次銷售要根據(jù)先購(gòu)進(jìn)的單價(jià)計(jì)算，工作量較大，一般適用于收、發(fā)貨次數(shù)不多的商品。
（五）后進(jìn)先出法
后進(jìn)先出法與先進(jìn)先出法恰恰相反，它是根據(jù)后購(gòu)進(jìn)商品先銷售的原則，以后購(gòu)進(jìn)商品的價(jià)格，先作為商品銷售成本的一種計(jì)算方法。這種方法根據(jù)需要可以用順?biāo)愠杀镜姆椒ㄖ鹑战Y(jié)轉(zhuǎn)成本，也可以用逆算成本的方法定期結(jié)轉(zhuǎn)成本。
采用順?biāo)愠杀痉椒ㄓ?jì)算商品銷售成本的具體做法是：先根據(jù)期末庫(kù)存中最后購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)計(jì)算，銷售完了后，再?gòu)淖詈筚?gòu)進(jìn)的一批起，依次從后向前類推，作為每次計(jì)算商品銷售成本的依據(jù)，如果銷售的商品屬于前后兩批不同的單價(jià)時(shí)，就需分別用兩個(gè)單價(jià)計(jì)算。
采用逆算成本方法計(jì)算商品銷售成本的具體做法是：根據(jù)后進(jìn)先出原則的推理也就是先進(jìn)后出的原則，在光計(jì)算期末結(jié)存商品金額時(shí)，若期末結(jié)存商品數(shù)量小于或等于期初結(jié)存商品數(shù)量，就根據(jù)期初結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算期未結(jié)存商品金額。若期末結(jié)存商品數(shù)量大于期初結(jié)存商品數(shù)量，即從期初結(jié)存商品開(kāi)始，從前向后推算，直到與期末結(jié)存商品數(shù)量相等時(shí)為止，然后，將這一系列金額相加，其總和即為期末商品結(jié)存金額。計(jì)算出來(lái)期末結(jié)存商品金額后，再采用逆算成本的方法，計(jì)算本期商品銷售成本。
采用后進(jìn)先出法計(jì)算出來(lái)的商品銷售成本比較接近市場(chǎng)價(jià)格，在物價(jià)上升的情況下，使商品銷售成本與商品銷售收入相配比，但每次銷售要根據(jù)后購(gòu)進(jìn)的單價(jià)計(jì)算，工作量較大，一般適用于收發(fā)貨次數(shù)不多的商品。
（六）毛利率推算法
毛利率推算法是根據(jù)本期商品銷售收入乘以上季度實(shí)際毛利率，或本季度計(jì)劃毛利率，推算出商品銷售毛利，進(jìn)而推算商品銷售成本的一種方法。其計(jì)算公式如下：
本期商品銷售毛利＝本期商品銷售收入×上季度實(shí)際毛利率
本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入－本期商品銷售毛利
上列計(jì)算公式可以比簡(jiǎn)如下：
本期商品銷售成本＝本期商品銷售收入×（1－上季度實(shí)際毛利率）
采用毛利率推算法，不是按庫(kù)存商品品名、規(guī)格逐一計(jì)算商品銷售成本，而是按商品類別進(jìn)行計(jì)算，大大簡(jiǎn)化了企業(yè)的計(jì)算工作。由于同一類別內(nèi)商品的毛利率不盡相同，因此，計(jì)算出來(lái)的商品銷售成本不夠準(zhǔn)確，一般適用于經(jīng)營(yíng)商品品種較多、按月計(jì)算商品銷售成本有困難的企業(yè)。
不論采用哪一種計(jì)算方法，都要根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，編制結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的會(huì)計(jì)分錄，屆時(shí)借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。
（七）不同成本計(jì)算方法的結(jié)合應(yīng)用
由于毛利率推算法計(jì)算簡(jiǎn)便，因此，采用逆算成本方法計(jì)算商品銷售成本的企業(yè)，在毛利率相對(duì)穩(wěn)定的情況下，為了既能準(zhǔn)確計(jì)算商品銷售成本，又能減少計(jì)算工作量、提高工作效率，可以將毛利率推算法與先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法結(jié)合應(yīng)用。即在每個(gè)季度的前兩個(gè)月采用毛利率推算法，第三個(gè)月采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算商品銷售成本。