一、外匯業(yè)務(wù)的范圍及意義
外匯是指可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。根據(jù)我國《外匯管理條例》的規(guī)定，我國的外匯包括外國貨幣、外匯支付憑證、外幣有價證券、特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位以及其他外匯資產(chǎn)。
外匯業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行經(jīng)辦的涉及外匯收支的業(yè)務(wù)。目前銀行允許辦理的外匯業(yè)務(wù)主要有：外匯存款；外匯匯款；外匯貸款；外匯借款；發(fā)行或代理發(fā)行股票以外的外幣有價證券；外匯票據(jù)的承兌和貼現(xiàn)；外匯投資；買賣或者代理買賣股票以外的外幣有價證券；自行或代客外匯買賣；外幣兌換；外匯擔(dān)保；貿(mào)易、非貿(mào)易結(jié)算；資信調(diào)查、咨詢、簽證業(yè)務(wù)；國家外匯管理局批準(zhǔn)的其他外匯業(yè)務(wù)。
外匯業(yè)務(wù)作為銀行業(yè)務(wù)的重要組成部分，是國家開展對外政治、經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的重要手段。銀行通過外匯業(yè)務(wù)的開辦，有利于擴(kuò)大國際交往，促進(jìn)國際貿(mào)易的發(fā)展：有利于引進(jìn)外資和先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備；有利于與國際銀行業(yè)務(wù)接軌等；同時，還可擴(kuò)大銀行的業(yè)務(wù)范圍和客戶面，促進(jìn)海外分支機(jī)構(gòu)的建立，適應(yīng)各類客戶的需要。
二、外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)
外匯業(yè)務(wù)核算作為銀行會計的一個組成部分，有其自身的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)在：
�。ㄒ唬┵~務(wù)記載上實行外匯分賬制
銀行經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)涉及到外幣與本幣之間的交易。本、外幣的貨幣單位既不相同，貨幣價值又不一致。因此銀行的外匯業(yè)務(wù)除以本幣為計量單位外，還要以外幣為計量單位，以核算和監(jiān)督各種不同幣種的外幣收、支，存的情況。為了適應(yīng)這種核算和監(jiān)督本、外幣資產(chǎn)負(fù)債增減變化及其結(jié)果的需要，就必須采用專門的核算方法，即外匯分賬制對外匯業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。
所謂外匯分賬制，又稱原幣記賬法，是指經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行，采用原幣為計量單位，對每種貨幣單位的收付，各設(shè)置一套明細(xì)賬和總賬，平時將所收到的外幣，按照不同原幣，分別填制憑證、記載賬目、編制報表。外匯分賬制的內(nèi)容主要有以下幾點(diǎn)：
1.以各種原幣分別設(shè)賬，即人民幣與各種外幣分賬核算。所謂分賬，是指各種外幣都自成一套獨(dú)立的賬務(wù)系統(tǒng)，平時每一種分賬貨幣都按原幣金額填制憑證，記載賬簿，編制報表，國內(nèi)銀行間進(jìn)行外匯劃轉(zhuǎn)，也應(yīng)填制原幣報單，記原幣賬，如實反映各外幣的數(shù)量和價值。
2.同一貨幣由于性質(zhì)不同，有記賬外匯和現(xiàn)匯之分。記賬外匯，是根據(jù)兩國政府有關(guān)貿(mào)易清算協(xié)定所開立的清算賬戶下的外匯。此種外匯不能兌換成其他貨幣，也不能支付給第三國，只能用于支付協(xié)議規(guī)定的兩個國家之間貿(mào)易貨款、從屬貧甲和雙方政府同意的其他付款�，F(xiàn)匯，是指在國際金融市場上可以自由買賣，在國際結(jié)算中廣泛使用，在國際上得到償付，并可以自由兌換成其他國家貨幣的外匯。
記賬外匯和現(xiàn)匯是在不同的清算方式下分別使用的。由于它們的性質(zhì)不同，必須嚴(yán)格區(qū)分，分賬核算。
3.年終并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營狀況和成果。年終決算時，各種分賬貨幣，應(yīng)分別編制各外幣和人民幣資產(chǎn)負(fù)債表。各外幣資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)按照年終決算牌價折合人民幣，然后與原人民幣資產(chǎn)負(fù)債表匯總合并成各貨幣合并的資產(chǎn)負(fù)債表。
外匯分賬制方法雖然復(fù)雜，但可以具體地、真實地反映各種外匯資金的增減變化及余額，便于外匯頭寸調(diào)撥，并能滿足國家對外匯資金管理的要求。
�。ǘ┰O(shè)制“外匯買賣”賬戶這一特定會計科目
“外匯買賣”科目的設(shè)置是由于外匯會計采用外匯分賬制所決定的。依據(jù)復(fù)式記賬原理，為了保持賬務(wù)的平衡，凡因外匯業(yè)務(wù)活動而發(fā)生的涉及到兩種或兩種以上貨幣相互兌換時，必須通過“外匯買賣”這個特定科目作為橋梁進(jìn)行核算，在本幣賬和外幣賬上同時等值反映，既使人民幣賬和有關(guān)外幣賬符合復(fù)式信貸原理，實現(xiàn)各自的平衡，又使貨幣資金活動與人民幣資金運(yùn)用情況有機(jī)地緊密聯(lián)系起來。在使用外匯買賣科目核算時應(yīng)掌握以下幾點(diǎn)內(nèi)容：
1.“外匯買賣”科目的內(nèi)容。外匯買賣科目是資產(chǎn)負(fù)債共同類科目。當(dāng)買入外匯時，銀行借記有關(guān)科目（外幣），貸記外匯買賣科目（外幣）；相應(yīng)付出人民幣時，借記外匯買賣科目（人民幣），貸記有關(guān)科目（人民幣）。當(dāng)賣出外匯時，銀行借記外匯買賣科目（外幣），貸記有關(guān)科目（外幣）；相應(yīng)借記有關(guān)科目（人民幣），貸記外匯買賣科目（人民幣）。在填制傳票、編制分類、記載賬務(wù)時，外匯買賣科目下外匯和人民幣均應(yīng)完整地加以反映。
2.外匯買賣科目傳票的使用。外匯買賣傳票分為外匯買賣借方傳票和外匯買賣貸方傳票兩種。這兩種傳票都是多聯(lián)套寫的。其中主要的兩聯(lián)是外匯買賣外幣傳票和外匯買賣人民幣傳票。這些傳票的內(nèi)容主要包括客戶名稱、貨幣名稱、本外幣金額、人民幣外匯牌價、款項和業(yè)務(wù)內(nèi)容、日期等。在結(jié)匯時，銀行使用外匯買賣貸方傳票；售匯時，銀行使用外匯買賣借方傳票。
在使用外匯買賣傳票時，應(yīng)注意以下幾個方面：
�。�1）外匯買賣傳票的外幣金額和人民幣金額必須同時填制，它反映了一筆外匯買賣業(yè)務(wù)的全貌。
�。�2）外匯買賣傳票必須同時與雙方有關(guān)科目轉(zhuǎn)賬，不得只轉(zhuǎn)一方。
�。�3）外匯買賣的外幣聯(lián)傳票應(yīng)與對應(yīng)的外幣傳票自行平衡；外匯買賣的人民幣聯(lián)傳票應(yīng)與對應(yīng)的人民幣傳票自行平衡。
（4）對同一貨幣、同一牌價、同一借貸方向、同一結(jié)匯單位的多筆業(yè)務(wù)，可以匯總填制外匯買賣傳票，憑以記賬。
3.外匯買賣科目賬簿的設(shè)置。外匯買賣科目設(shè)置總賬和分戶賬兩類賬簿。外匯買賣科目分戶賬是一種特定格式的賬簿，它把人民幣和外幣金額記在一張賬頁上，賬簿格式由買入、賣出、結(jié)余三欄組成，買入、賣出欄內(nèi)又各由外幣、牌價和人民幣三欄組成。買入欄外幣為貸方，人民幣為借方；賣出欄外幣為借方，人民幣為貸方。結(jié)余欄則設(shè)借或貸外幣，借或貸人民幣兩欄。
買入外幣（貸方）×牌價＝人民幣借方
賣出外幣（借方）×牌價＝人民幣貸方
如果買入外幣大于賣出外幣數(shù)，則外幣結(jié)余以買入外幣（貸）項數(shù)減去賣出外幣（借）項數(shù)，余額為貸方外幣結(jié)余數(shù)。人民幣則將買入外幣人民幣借方數(shù)減去賣出外幣人民幣貸方數(shù)，余額為人民幣借方結(jié)余數(shù)。結(jié)余額以外幣與人民幣同時反映。由于外匯買賣傳票是套寫傳票，外幣聯(lián)與人民幣聯(lián)內(nèi)容相同，所以記賬時可以憑外幣外匯買賣科目傳票記賬。
根據(jù)目前銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的需要，外匯買賣科目一般設(shè)三個分戶賬，即：
（1）額度戶。該賬產(chǎn)核算企業(yè)、單位持有的外匯額度，經(jīng)辦行以1993年12月31日的外匯牌價為企業(yè)單位配匯，進(jìn)行外匯買賣時使用；
�。�2）結(jié)售匯戶。該賬產(chǎn)核算匯率并軌后，經(jīng)辦行為企業(yè)、單位辦理結(jié)售匯業(yè)務(wù)進(jìn)行外匯買賣時使用；
�。�3）調(diào)劑戶。該賬戶核算經(jīng)辦行在匯率并軌后，所持有的外匯資金超過或低于上級行或外匯局規(guī)定的限額，向總行或全國外匯交易市場或外匯交易分中心賣出或買入外匯時使用。
外匯買賣科目總賬用一般總賬格式，按各市種分別設(shè)置。營業(yè)終了時，根據(jù)各個貨幣的外匯買賣科目日結(jié)單借貸方發(fā)生額境記，然后根據(jù)上日余額加減本日發(fā)生額分別計算出本日余額，記入余額欄。