財政部下發(fā)的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》（以下簡稱《準(zhǔn)則》），徹底改變了原先的所得稅會計處理方法。
此前，企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅，這里的債務(wù)法為收益表債務(wù)法。而《準(zhǔn)則》明確廢止了以前的會計核算方法，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。
資產(chǎn)負債表債務(wù)法擴大了可轉(zhuǎn)回差異的核算范圍。以前的收益表債務(wù)法只核算時間性差異，不能處理非時間性差異以外的暫時性差異。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法可核算所有的暫時性差異，包括時間性差異和非時間性差異以外的能轉(zhuǎn)回的差異。在這種方法下，直接得出的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債余額，能直接反映其對未來的影響。
《準(zhǔn)則》提出了資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)的概念，將暫時性差異界定為資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，按照其對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，并首次將符合條件的可抵扣虧損和稅款抵減確認為遞延所得稅資產(chǎn)，這也是所得稅會計處理的重大突破。
下面舉例分析存在暫時性差異時所得稅的會計處理和相關(guān)的納稅調(diào)整。
一般暫時性差異的所得稅會計處理
通常情況下，如果存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。
例1.2010年12月25日，甲企業(yè)購人一臺價值80000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計‘使用期限為4年，會計上采用直線法計提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定應(yīng)采用年數(shù)總和法計提折舊，也無殘值。甲企業(yè)每年的利潤總額均為l00000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為30％。
2011年，會計上計提折舊20000元（80000÷4），設(shè)備的賬面價值為60000元（80000-20000）；稅務(wù)上計提折}日32000元〔80000×4÷（1+2+3+4）]，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為48000元（80000-32000）。
設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（60000-48000）為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債3600元（12000×30％）。
2011年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅26400元{[100000-（32000-20000）] x30％}.
借：所得稅 30000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 26400
遞延所得稅負債 3600
2012年，會計上計提折舊20000元，設(shè)備的賬面價值為40000元；稅務(wù)上計提折舊24000元[80000×3÷（1+2+3+4）]，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為24000元（48000-24000）。設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額16000元（40000-24000）為累計應(yīng)確認的應(yīng)納稅暫時性差異，2012年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額為4800元（16000x30％），年初余額為3600元，應(yīng)再確認遞延所得稅負債1200元（4800-3600）。2012年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅28800元{〔100000一（24000—20000）] x30％}。
借：所得稅 30000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 28800
遞延所得稅負債 1200
2013年，會計上計提折舊20000元，設(shè)備的賬面價值為20000元；
稅務(wù)上計提折舊16000元〔 80000×2÷（1+2+3+4）〕，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為8000元（24000-16000）。
設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（20000-8000）為累計應(yīng)確認的應(yīng)納稅暫時性差異，2013年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額為3600元（12000x 30％），年初余額為4800元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債1200元（4800—3600）。2013年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅31200元{[100000+（20000-16000）] x30％}。
借：所得稅 30000
遞延所得稅負債 1200
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 31200
2014年，會計上計提折舊20000元，設(shè)備的賬面價值為0；稅務(wù)上計提折舊8000元〔80000xl÷（1+2+3+4）]，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為0（8000—8000）。
設(shè)備的賬面價值與稅基礎(chǔ)之間的差額為0，
2014年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負債余額也為O，年初余額為3600元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債3600 元。2014年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅33600元{〔100000+（20000-8000）〕×30％}
借：所得稅 30000
遞延所得稅負債 3600
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 33600