根據(jù)《股份有限公司會計制度》規(guī)定，境外上市公司及其他上市公司，短期投資應(yīng)采用成本與市價孰低計價。中期期末或年度終了，應(yīng)將股票、債券等短期投資的市價與其成本進行比較，如市價低于成本的，按其差額，借記“投資收益”帳戶，貸記“短期投資跌價準備”帳戶；如其市價在以后又回升，按回升增加的數(shù)額作相反的記錄。審計人員在審計時應(yīng)注意兩者的區(qū)別。
三、應(yīng)收及預(yù)付款項審計
應(yīng)收及預(yù)付款項是企業(yè)在購銷活動中所形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)，主要包括應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款。在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，應(yīng)收及預(yù)付款項所占用的資金比重不斷增加，不能回收的風(fēng)險逐步擴大，加強對這部分資金的審計，具有重要的意義。
�。ㄒ唬⿷�(yīng)收、預(yù)付款項的審計目標
應(yīng)收、預(yù)付款項的審計目標有如下幾點：
第一，審查應(yīng)收及預(yù)付款項內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。
第二，確定應(yīng)收及預(yù)付款項余額的真實性和反映的恰當(dāng)性；確定其是否存在，并為企業(yè)所有。
第三，確定壞帳損失、壞帳準備的合法性以及帳務(wù)處理的正確性。
第四，確定應(yīng)收及預(yù)付款項發(fā)生、收回的正確性、合法性和及時性。
�。ǘ⿷�(yīng)收及預(yù)付款項內(nèi)部控制制度的主要內(nèi)容
為了防止差錯，降低風(fēng)險，消除營私舞弊，企業(yè)必須建立一個良好的應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)部控制制度。其主要內(nèi)容是：
1.職責(zé)分工制度
例如，記帳人員、開具銷貨發(fā)票人員不應(yīng)兼任出納員；票據(jù)保管人員不得經(jīng)辦會計記錄；各級人員都應(yīng)有嚴密的辦事手續(xù)制度。
2.嚴格的審批制度
例如，各種賒銷預(yù)付，接受顧客票據(jù)或票據(jù)的貼現(xiàn)換新，都應(yīng)按規(guī)定的程序批準。
3.健全的憑證保管、記錄和審核制度
客戶的借款憑證必須妥善地審查保管，做好明細記錄并及時登記入帳，憑證的收入和支出必須經(jīng)過審查。
4.及時的貨款對帳、清算和催收制度
對應(yīng)收及預(yù)付帳款應(yīng)及時進行排隊分析，針對逾期帳款采取不同措施，努力促使帳款的及時足額清算和回收。對經(jīng)辦人員建立責(zé)任制度，加強各項帳款的催收工作�！ �
5.嚴格的審查和管理制度
對預(yù)付帳款的協(xié)議、合同應(yīng)嚴格審查，對銷貨退回和折讓、票據(jù)貼現(xiàn)和壞帳轉(zhuǎn)銷應(yīng)加強審核和管理。
�。ㄈ⿷�(yīng)收及預(yù)付款項內(nèi)部控制制度的符合性測試
審計應(yīng)收及預(yù)付款項時，首先應(yīng)對內(nèi)部控制制度進行符合性測試。審計人員通過對內(nèi)部控制制度的了解和描述，對貨運文件、銷貨發(fā)票、應(yīng)收帳款帳齡等的抽查和分析，來評價企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。主要內(nèi)容有：
1、編制應(yīng)收及預(yù)付帳款內(nèi)部控制制度說明 常用的方法有編寫書面說明、編制內(nèi)部控制問卷和內(nèi)部控制流程圖。
2、抽查內(nèi)部控制制度規(guī)定的重要事項
�。�1）抽查銷貨發(fā)票并與銷貨通知單、顧客訂貨單及貨運文件相核對，以證明銷貨的品種、規(guī)格、數(shù)量和計價等是否相符，賒銷商品是否經(jīng)過核準，所有發(fā)出商品是否均已開具發(fā)票。
（2）抽查“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，查看應(yīng)收票據(jù)是否逐一登記，票據(jù)貼現(xiàn)利息是否計算正確，帳務(wù)記錄是否相符。
�。�3）抽查銷貨退回和折讓通知單，查看是否按規(guī)定進行審批，金額計算是否正確。
�。�4）抽查壞帳的轉(zhuǎn)銷。查看壞帳損失是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進行審批。
3.對應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)部控制制度進行評價
通過評價，審計人員可以將缺陷部分在管理建議書中予以說明，并據(jù)以確定實質(zhì)性測試的程序。