財務軟件編制“現金流量表”方法初探

  　一、現金流量表與其它財務報表相比編制的基礎不同

　　1.其它會計報表（資產負債表、損益表）編制的基礎是權責發(fā)生制下的會計憑證和賬簿。

　　2.現金流量表分為主表和附表（補充資料），主表編制的基礎是收付實現制下的會計憑證和賬簿，附表編制的基礎是權責發(fā)生制下的資產負債表等賬簿和報表。而主表是現金流量表編制的重點和難點。

　　3.現行手工會計核算系統(tǒng)和財務軟件由于建立在權責發(fā)生制的基礎上，因此，要想在其中編制現金流量表要么是不可能的，要么是很難的，而手工條件下通過工作底稿法或T型賬戶法編制現金流量表需要編大量的調整分錄，不僅工作量大，而且需要編表者有足夠的經驗和專業(yè)判斷，且后期報表的審計驗證工作困難。

　　二、財務軟件編制“現金流量表”的基本原理

　　財務軟件編制現金流量表的基本原理可以是同一原始會計資料采用權責發(fā)生制和收付實現制兩種方法進行記賬，使得最終產生的賬簿既可用于編制傳統(tǒng)會計報表，又可用于編制現金流量表，并對現金流量進行明細查詢、分析，滿足財務管理的需要。

　　至今現金流量表附表（補充資料），其編制的原理與傳統(tǒng)的財務狀況變動表相仿，所以不再討論其編制方法。

　　下面，提出三種現金流量表的計算機編制方法和大家交流。

　　三、使用計算機編制“現金流量表”的方法

　　方法一：雙軌制法1.基本原理說明：

　　①因為僅考慮編制現金流量表，所以，只有與現金收付相關的憑證才需要編制收付實現制下的會計憑證。本文所指現金包括：101現金，102銀行存款，109其他貨幣資金等。下同。

　�、跈嘭煱l(fā)生制和收付實現制要求采用不同的科目體系，而收付實現制下的科目體系可以采用現金流量表正表中的各個項目。

　　2.財務軟件的實現步驟①使用“建立會計科目”功能定義收付實現制下的會計科目編碼，如表1所示：

　　888現金流入999現金流出。收付實現制下的科目代碼首位數用6、7、8、9而不要采用l－5，與權責發(fā)生制下的科目進行區(qū)別。。收付實現制下的科目代碼采用與權責發(fā)生制下的科目代碼相同的結構，例如：32－2結構。。增加兩個表外科目，“888現金流入”和“999現金流出”，用于匯總反映現金的流入和流出。。收付實現制下的科目同樣可定義外幣核算，分部門核算等輔助核算屬性。

　�、诶�用“憑證編制、審核”功能同時編制權責發(fā)生制下和收付實現制下的憑證。

　　例1：用銀行存款購買固定資產計算機，價值20000元。

　　權責發(fā)生制下：

　　借：固定資產（171）20000貸：銀行存款（102）20000收付實現制下：

　　借：購建固定資產……所支付現金（6020204）20000貸：現金流出（999）20000說明：。以上兩個分錄填在一張憑證中（共4行）。注意“現金流出”科目的使用例2：本月提折舊5000元權責發(fā)生制下：

　　借：管理費用（551）5000貸：累計折舊（175）5000收付實現制下：

　　不需編制任何分錄。

　　例3：從銀行取現金80000元權責發(fā)生制下：

　　借：現金（101）80000貸：銀行存款（102）80000收付實現制下：

　　借：現金流入（888）80000貸：現金流出（999）80000③審核憑證、并記帳，同時得到了在權責發(fā)生制和收付實現制下的各種明細賬、日記賬和總賬。在總賬科目匯總表中按如下公式核對：

　　權責發(fā)生制下的現金類科目借方合計＝“888現金流入”科目借方發(fā)生額權責發(fā)生制下的現金類科目貸方合計＝“999現金流出”科目貸方發(fā)生額如果不相等，則表明有遺漏，即有些憑證只作了權責發(fā)生制下的分錄，而沒有作收付實現制下的分錄，或相反。

　�、芾�用“通用會計電子報表”系統(tǒng)定義現金流量表。。正表中的數通過取相應的收付實現制科目的本期發(fā)生額或累計發(fā)生額即可取得。。附表中的數通過取權責發(fā)生制下憑證、賬簿和資產負債表上的數即可取得。

　　3.雙軌制法對軟件的要求雙軌制法要求財務軟件有以下兩個功能：

　�、倏颇看�碼定義時，可以定義首位數不為1~5的科目代碼。

　　②要配有靈活的報表定義、取數。

　　編表功能。沒有一套通用報表系統(tǒng)與賬務系統(tǒng)相配合，亦不能用雙軌制法編制現金流量表。

　　目前，少部分財務軟件不用修改就能使用雙軌制法。

　　方法二：現金流量代碼法說明：

　　①當憑證中出現現金類科目時，要加輸現金流量代碼，表示該筆現金的流入或流出屬于現金流量表中的哪一個項目。

　�、诂F金流量代碼即為現金流量表中的各個項目，它可以象科目代碼、部門代碼一樣，對現金流量表中的各項用分級分段代碼表示。

　　2，財務軟件的實現步驟①在財務軟件中增加“現金流量代碼設置”功能，用該功能定義現金流量代碼，如表2所示：表2現金流量表

　　②利用“建立會計科目”功能將“現金（101）、銀行存款（102）、其它貨幣資金（109）”等科目設定為“核算現金流量”的科目（該功能需新增）。

　　③利用“憑證輸入”功能輸人憑證，遇現金類科目時要求增加輸入現金流量代碼（該功能需新增）。

　　例1：用銀行存款購買計算機，價值20000元。

　　借：固定資產（171）20000貨：銀行存款（102）20000（202003購建固定資產…所支付的現金2000元）

　　例2：銷售產品、共收到銀行存款58500元借：銀行存款（102）58500（101001）銷售商品、提供勞務收到的現金50000元101003收到的增值稅…8500元）

　　貸：銷售收入50000應交稅金——增值稅——銷項8500注意：憑證中一行反映的現金金額（58500）要拆成兩個現金流量代碼表示的金額（50000和8500）。④審核憑證、記賬、并對現金流量業(yè)務專門記賬，就會得到專門用來反映各現金流量代碼的明細賬、匯總表。在軟件中新增查詢打印這些現金流量的明細賬、匯總表。其中明細賬的格式與科目的明細賬相同，匯總表的格式與科目匯總表相同而現金流量匯總表已經包括會計準則所要求的現金流量表中所有數據。現金流量匯總表與現金類科目存在如下勾稽關系：現金流量匯總表中（借方－貸方）合計數＝科目匯總表中所有現金類科目（借方－貸方）合計數如果不存在如上關系，則說明有些會計科目沒有被正確地設置成“核算現金流量”的科目，或且憑證輸入有誤。

　　⑤利用“通用會計報表”系統(tǒng)定義現金流量表。。正表中的數通過取“現金流量匯總表”中的數即可取得。。附表中的數通過取憑證、科目匯總表等賬表中的數即可取得。

　　3.現金流量代碼法對軟件的要求目前的財務軟件一般均不能用此法編制現金流量表，必須增加如下功能：。現金流量代碼設置。將科目加注“核算現金流量”屬性。憑證輸入時加輸現金流量代碼。記賬時專門對現金流量的分類和匯總。現金流量明細賬、匯總表、分析表的生成和輸出。報表系統(tǒng)從現金流量匯總表取數的功能4.雙軌制法與現金流量代碼法的比較共同點：在編制憑證時就區(qū)分不同的現金流量項目。不同點：方法三：補充登記法1.基本原理說明：

　　①由于雙軌制法和現金流量代碼法均要求在輸入時，同時輸入收付實現制的分錄或現金流量代碼，對于以下兩種情況就不適用：

　　A、企業(yè)已有大量憑證記賬（比如l－11月），而編制這些憑證時并沒有考慮現金流量表的需要，此時只能用補充登記法對已記賬憑證進行補充。

　　B、企業(yè)業(yè)務量大較大，制證人員水平不齊，在制作憑證時，難以正確地填寫收付實現制下的會計分錄或現金流量代碼，此時，可不要求填寫，可按排專人在月終或年終時一次性對已記賬憑證進行補充登記。

　�、谘a充登記法分補充登記收付實現制下的會計分錄和補充登記現金流量代碼兩種小方法，以下討論以補充登記現金流量代碼為例說明。

　　2.財務軟件的實現步驟①使用“現金流量代碼設置”功能定義現金流量代碼。如已定義則本步則可省略。

　�、诶�用“建立會計科目”功能將現金類科目設定為“核算現金流量”。根據這里的設置，才有可能找出哪些憑證需要補充登記。

　�、墼谲浖�中新增補輸憑證功能，找出已記賬的帶有核算現金流量科目的憑證，補充登記現金流量代碼，補充登記后存盤，則可以自動匯總產生現金流量明細賬、匯總表等資料。

　　補充登記后產生的現金流量匯總表與科目匯總表中的現金類科目存在如下勾稽關系：

　　現金流量匯總表（借方一貸方）合計數＝科目匯總表中所有現金類科目（借方一貸方）合計數如不存在上述關系，則表明有些憑證沒有補充登記正確。④利用“通用會計報表”系統(tǒng)定義現金流量表，方法與現金流量代碼相同。

　　3.補充登記法對軟件的要求目前的財務軟件一般均不能用此法編制現金流量表，必須增加以下功能：

　�、偃缫�補充登記收付實現制下的分錄，需增加：

　�。罊z索現金類憑證＠補充收付實現制下的分錄＠匯總計算，產生收付實現制下的賬簿②如果補充登記現金流量代碼，除需增加與“現金流量代碼法”相同的一些功能模塊外，還需增加：

　�。罊z索現金類憑證＠補充現金流量代碼。匯總計算產生現金流量代碼的明細賬。匯總表等。

　　四、結束語

　　現金流量表的編制是一項重要的會計工作，使用計算機后，將會比手工更快速、更容易地編制出現金流量表，同時還可以每月編制，并可以對現金流量表進行各種分析。根據財政部下發(fā)的現金流量表編制原理，安易公司推出了3.1版財務軟件，能同時采用以上三種方法編制該表，是安易公司對財務軟件的又一次重要貢獻。

　　我們希望財務軟件廠商和財務工作者一起努力，使計算機編制現金流量表達到一個更高的水平。