進(jìn)入二十一世紀(jì)后，高科技的浪潮正以強(qiáng)勁的勢(shì)頭席卷全球，而以網(wǎng)絡(luò)為核心的信息技術(shù)，更是最強(qiáng)的先導(dǎo)。在全球信息化時(shí)代，電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用正引發(fā)著一場會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深刻變革。
一、對(duì)“電算化”概念的理解
會(huì)計(jì)電算化是指在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)，是一門融系統(tǒng)工程學(xué)、電子計(jì)算機(jī)技術(shù)等諸多學(xué)科知識(shí)于一體的邊緣科學(xué)，其目的是運(yùn)用最新科技成果，以現(xiàn)代化的電子計(jì)算機(jī)工作取代傳統(tǒng)的手工記賬、算賬及報(bào)賬，以及替代人腦完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和判斷，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作方式的變革。它是使會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的重要手段，也是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一場革命。目前，我國的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)僅是對(duì)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)記賬、算賬及報(bào)賬全過程的模仿，僅僅是一個(gè)粗淺的仿真系統(tǒng)。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將逐步實(shí)現(xiàn)電算網(wǎng)絡(luò)，即會(huì)計(jì)電算化的高級(jí)階段——會(huì)計(jì)信息化。
所謂會(huì)計(jì)信息化是指結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行重整，并據(jù)以建立開放的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，信息處理高度自動(dòng)化，信息高度共享，主動(dòng)和實(shí)時(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)信息。從而彌補(bǔ)了單機(jī)工作中出現(xiàn)的如數(shù)據(jù)傳送時(shí)間長、資源不能共享、信息交換不暢、信息使用者查看數(shù)據(jù)資料不方便等諸多問題。
二、電算化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的影響
任何理論都有其賴以生存的客觀環(huán)境條件，會(huì)計(jì)理論也不例外。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論是工業(yè)時(shí)代發(fā)展起來的，它是與工業(yè)時(shí)代的會(huì)計(jì)環(huán)境緊密相連的。而今天，隨著人類由工業(yè)時(shí)代向信息技術(shù)時(shí)代的邁進(jìn)，隨著電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展，使會(huì)計(jì)工作所面臨的環(huán)境和工業(yè)時(shí)代相比發(fā)生了很大的變化，這種變化不能不引起我們對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系的重新審視，預(yù)見其對(duì)會(huì)計(jì)工作可能產(chǎn)生的各種影響。在會(huì)計(jì)基本理論中，會(huì)計(jì)假設(shè)最為重要。既然會(huì)計(jì)所依存的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境由于信息技術(shù)的推動(dòng)和發(fā)展，已發(fā)生了巨大的變化，那么，基于工業(yè)時(shí)代背景下所提出的會(huì)計(jì)環(huán)境假設(shè)，在目前則面臨著挑戰(zhàn)和改革的壓力。
1.對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的影響
所謂會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)工作特定的空間范圍，它為確定特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的業(yè)務(wù)提供了基礎(chǔ)。從而也為規(guī)定有關(guān)記錄和報(bào)表所涉及的范圍提供了基礎(chǔ)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的選定有兩個(gè)可以依賴的基礎(chǔ)：一是根據(jù)能控制經(jīng)濟(jì)資源，承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)單位來確定；二是根據(jù)特定的個(gè)人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來確定。這一基礎(chǔ)隱含了一個(gè)前提條件，即公司結(jié)構(gòu)和功能的相對(duì)穩(wěn)定。
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，在20世紀(jì)90年代以后產(chǎn)生了網(wǎng)絡(luò)公司。它是一種臨時(shí)結(jié)盟體，沒有固定的形態(tài)，也沒有確定的空間范圍。網(wǎng)絡(luò)公司屬于“虛擬公司”，它可以由各個(gè)相互獨(dú)立的公司將密切聯(lián)系的業(yè)務(wù)劃分出來，經(jīng)過整合、重組而形成，同時(shí)也可以根據(jù)市場變化或業(yè)務(wù)發(fā)展，不斷調(diào)整結(jié)盟體的成員公司，甚至經(jīng)常解散或重新構(gòu)建。由于其生產(chǎn)設(shè)施多為臨時(shí)租用或與其他生產(chǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)行短暫聯(lián)盟，在生產(chǎn)某一產(chǎn)品時(shí)具有同一經(jīng)濟(jì)利益的團(tuán)體又具有一次性和不可靠性，從而導(dǎo)致了許多不確定因素的產(chǎn)生，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)中所強(qiáng)調(diào)的單個(gè)的、獨(dú)立的企業(yè)實(shí)體己不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各自獨(dú)立法人企業(yè)所組成臨時(shí)聯(lián)盟體的新情況，這一傳統(tǒng)假設(shè)已不再能為網(wǎng)絡(luò)公司會(huì)計(jì)信息披露的范圍提供基本的支持。因此，將有“圍墻”的會(huì)計(jì)主體理論運(yùn)用于無邊界的現(xiàn)代企業(yè)，似乎不再合適了。
由于對(duì)會(huì)計(jì)主體認(rèn)識(shí)上的差異，會(huì)導(dǎo)致截然不同的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)報(bào)告方式，所以，我們應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)有一個(gè)認(rèn)識(shí)上的深化，以確保會(huì)計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)由過去強(qiáng)調(diào)單個(gè)絕對(duì)實(shí)體的信息使用觀轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的相對(duì)主體信息使用觀，使其成為一個(gè)開放性的主體假設(shè)。只要是為了共同的經(jīng)濟(jì)利益而相互協(xié)作的聯(lián)合體，不管其究竟由多少個(gè)部門或多少個(gè)獨(dú)立的企業(yè)組成，都可將其視為會(huì)計(jì)主體。網(wǎng)絡(luò)公司的各個(gè)企業(yè)之間也存在不同的職能分工，如同單個(gè)不聯(lián)盟企業(yè)內(nèi)部不同的職能部門一樣，為著相同的利益目標(biāo)而開展高效的運(yùn)作，所以將其視為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。因?yàn)橐罁?jù)重要性原則，會(huì)計(jì)主體控制的資源應(yīng)理解為公司中的主要資源——智力資源，承擔(dān)的義務(wù)則應(yīng)是其主要義務(wù)——智力資源的充分應(yīng)用和合法應(yīng)用。
這都是由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代知識(shí)成為最重要的生產(chǎn)要素，在虛擬公司中表現(xiàn)為先進(jìn)的技術(shù)和管理方法，成為貫穿整個(gè)虛擬公司生產(chǎn)過程的主線。所以從這個(gè)意義上講，雖然虛擬公司具有不確定性，但選擇其作為會(huì)計(jì)主體也無可厚非。
2.對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響
所謂持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指假定企業(yè)將持續(xù)經(jīng)營下去，在可以預(yù)見的未來，企業(yè)不會(huì)被清算或破產(chǎn)。在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)所持有資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營過程中被耗用、出售或轉(zhuǎn)換，其所承擔(dān)的債務(wù)，也將在正常的經(jīng)營過程中被清償。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一直占有重要的地位，它反映了企業(yè)的所有者與經(jīng)營者的愿望和目的，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等問題。許多會(huì)計(jì)計(jì)量的基本原則都與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)，如歷史成本計(jì)價(jià)原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等，都是基于該假設(shè)而提出并與該假設(shè)相配合和適應(yīng)的。
在互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)非常普及的環(huán)境下，企業(yè)間的聯(lián)系因網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展而變得更加緊密，網(wǎng)絡(luò)公司作為存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中臨時(shí)性的聯(lián)盟體，可能時(shí)而膨脹，時(shí)而縮小，還有可能立即解散。會(huì)計(jì)主體十分靈活，存在的時(shí)間長短有極大的不確定性。這使得資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)、費(fèi)用與收入的配比原則變得不能切合實(shí)際，不能正確地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。以上這些都對(duì)相對(duì)穩(wěn)定實(shí)體的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，使對(duì)企業(yè)主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的估計(jì)和假定都面臨著考驗(yàn)，特別是基于歷史成本計(jì)價(jià)原則、配比原則等基本會(huì)計(jì)原則而揭示的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，使財(cái)務(wù)報(bào)告成為例行的形式，造成了會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。會(huì)計(jì)人員所提供信息的相關(guān)性與可靠性比以往任何時(shí)候都面臨更大的壓力。同時(shí)，企業(yè)的兼并或分立，資產(chǎn)重組或剝離將變得更加頻繁，這就意味著按傳統(tǒng)的假設(shè)，已經(jīng)難以判斷一個(gè)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀，已經(jīng)受到了來自動(dòng)蕩不確定因素的挑戰(zhàn)。
3.對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的影響
所謂會(huì)計(jì)分期假設(shè)，是指為了在會(huì)計(jì)主體終止之前，能夠向會(huì)議信息的需求者及時(shí)提供會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，人為地將會(huì)議主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按照一定的時(shí)間間隔分割開來，形成一個(gè)個(gè)的會(huì)計(jì)期間。
在以往手工操作的會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)循環(huán)中的每個(gè)步驟都需要耗費(fèi)一定數(shù)量的人力和物力。因此，分步越多、過程越長、次數(shù)越頻繁，信息提供的成本也越高。然而，在實(shí)現(xiàn)電算化的情況下，情況就會(huì)大不相同。會(huì)計(jì)人員只需要將各類明細(xì)信息搜集并錄入計(jì)算機(jī)中，形成一個(gè)具體而齊全的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，以后各種報(bào)告及報(bào)表的生成即可由計(jì)算機(jī)依據(jù)一定的指令從基礎(chǔ)庫中自動(dòng)搜集、分類和匯總而得到，而且成本較為低廉。因此，在形成基礎(chǔ)庫的環(huán)節(jié)中所花費(fèi)的成本，就構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的沉入成本，基礎(chǔ)庫中的數(shù)據(jù)庫被使用的頻率越高，以此為基礎(chǔ)產(chǎn)生的報(bào)告和報(bào)表越多，單位報(bào)告與報(bào)表的成本就會(huì)越低。從而為降低信息成本、縮短會(huì)計(jì)期間和提高信息的及時(shí)性提供了可能。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，可以使一筆交易在瞬間完成，網(wǎng)絡(luò)公司可能在某項(xiàng)交易完成后立即解散。換言之，網(wǎng)絡(luò)公司因某種業(yè)務(wù)或交易而成立，因該種業(yè)務(wù)或交易完成而終止，其存續(xù)的時(shí)間跨度伸縮性很強(qiáng)，可能和一般企業(yè)一樣，長達(dá)多年或更長，也可以只是很短的時(shí)間。在會(huì)計(jì)主體存在時(shí)間長短不確定的情況下，尤其是在存在時(shí)間很短的情況下，要人為地進(jìn)行分割，不僅是一件很困難的事情，而且其實(shí)際意義也不大。所以應(yīng)將會(huì)計(jì)分期假設(shè)納入持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，改變過去需經(jīng)過一段較長的時(shí)間才能匯總反映企業(yè)經(jīng)營狀況的會(huì)計(jì)分期的傳統(tǒng)做法，使會(huì)計(jì)信息真正服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營決策。
4.對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的影響
所謂貨幣計(jì)量假設(shè)，是指會(huì)計(jì)核算以貨幣作為計(jì)量單位的最佳形式。盡管會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不只限于貨幣單位，但傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告主要包括以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息。貨幣計(jì)量假設(shè)有兩層含義，第一，貨幣是眾多計(jì)量單位中最好的計(jì)量單位；第二，貨幣價(jià)值相對(duì)較為穩(wěn)定。以貨幣作為會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一計(jì)量單位是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)，自從實(shí)施復(fù)式記賬法以來，已有六百多年的歷史。貨幣作為會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一計(jì)量單位，有利于不同企業(yè)、不同行業(yè)用同一口徑衡量反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使人們能夠以貨幣為工具來考察企業(yè)經(jīng)營狀況的全貌。
但在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，通過貨幣反映的價(jià)值信息已不是管理者和投資者進(jìn)行決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，更能代表一個(gè)企業(yè)未來的獲利能力。而且隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷普及，網(wǎng)上的交易也日漸頻繁，為了方便結(jié)算，電子貨幣已經(jīng)出現(xiàn)并在不斷地被推廣使用，無紙化的趨勢(shì)將成為貨幣未來發(fā)展的一大主流，這將對(duì)以某種紙幣作為主要計(jì)量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生重大的影響。
由此可見，會(huì)計(jì)計(jì)量手段不應(yīng)僅僅局限于貨幣，而應(yīng)實(shí)現(xiàn)多元化。會(huì)計(jì)工作的最終日的是提供對(duì)經(jīng)營決策有用的信息，那么，只要是對(duì)輔助決策有益的一切手段，都應(yīng)該為會(huì)計(jì)工作所采用，不能僅僅局限于運(yùn)用貨幣這一工具來反映企業(yè)的狀況。我們不能因?yàn)槭侄芜x擇的單一性所帶來的便利而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的完整性和實(shí)用性受到影響，從而使會(huì)計(jì)偏離了最初的目的和宗旨。所以，進(jìn)入信息時(shí)代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變得更加復(fù)雜多變，商業(yè)行為也日趨多樣化，會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)采取更為靈活多樣的方式來反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。
