一、先看《鄒文》中“紅藍(lán)字更正法”舉例的會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本6，800
制造費(fèi)用8，600（紅字）
貸：原材料1，800（紅字）
這筆分錄給人的直覺是：生產(chǎn)成本增加6，800元，是由于制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入8，600元與沖銷領(lǐng)用原材料1，800元所致，顯然與原意相悖。（原例為：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間為制造A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料一批，計(jì)6，800元，誤計(jì)：借記“制造費(fèi)用”8，600元，貸記“原材料”8，600元的分錄。）因此這筆“紅藍(lán)字更正法”的分錄是欠妥的，還是按規(guī)定的“紅字更正法”分步處理更覺妥當(dāng)。
二、《鄒文》中的“紅藍(lán)字分錄”舉例有二：一例是因“材料采購”的貸方是按計(jì)劃成本登記已驗(yàn)收入庫的原材料，而退貨款則是實(shí)際買價(jià)，不宜以藍(lán)字記入貸方。在這種情況下，將退貨買價(jià)金額以紅字列入“材料采購”的借方編制退貨分錄。另一例是銷貨退回應(yīng)轉(zhuǎn)出銷項(xiàng)稅額，因現(xiàn)行“應(yīng)交增值稅”帳簿格式借方未設(shè)“銷項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，就只能用紅字貸記“應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
按以上所舉二例，《鄒文》為便于登帳而采用“紅藍(lán)字分錄法”，筆者認(rèn)為這在實(shí)務(wù)操作上較難把握。因?yàn)檫@要求編制會(huì)計(jì)分錄的人員首先得弄清有關(guān)帳戶借貸方登帳要求與有關(guān)帳戶的帳簿格式設(shè)置情況，如果帳簿格式設(shè)置不同，就會(huì)編制出不同的紅藍(lán)字會(huì)計(jì)分錄�！稌�(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中明確規(guī)定，在不設(shè)借貸等欄的多欄式帳頁中，可以用紅字登記減少數(shù)。“鄒文”為便于登帳而提出“紅藍(lán)字分錄法”，似無必要。
紅字在會(huì)計(jì)分錄中的運(yùn)用，是會(huì)計(jì)人員經(jīng)常碰到的問題。我們當(dāng)然可根據(jù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需要，對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行一些改進(jìn)，但必須能夠真實(shí)、正確、清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。下面談?wù)劰P者對(duì)紅字在會(huì)計(jì)分錄中運(yùn)用的思考。
紅字在會(huì)計(jì)分錄中的運(yùn)用，按會(huì)計(jì)法規(guī)制度規(guī)定主要是用于沖銷錯(cuò)帳，也可以延伸到對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的沖銷，即將原記數(shù)額部分或全部減除的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)用紅字編制分錄予以沖銷。現(xiàn)以《鄒文》關(guān)于采購?fù)素浀呐e例來說明“紅字沖銷法”的分錄應(yīng)為：
借：材料采購——xxx 50，000（紅字）
貸：應(yīng)付帳款——xxx 58，000（紅字）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8，500
這樣處理，既符合因采購?fù)素泴⒃浫搿安牧喜少彙�、“�?yīng)付帳款”的數(shù)額沖銷的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容，又利于正確計(jì)算反映“材料采購”帳戶借方和“應(yīng)付帳款”帳戶貸方的發(fā)生凈額，而且該分錄貸方經(jīng)一紅一藍(lán)相抵后為紅字50，000元，與借方相等，也符合借貸記帳規(guī)則。《鄒文》的紅藍(lán)字分錄作：借記“應(yīng)付帳款”58，500和“材料采購”50，000（紅字），也可理解為支付了應(yīng)付帳款，顯與原意不符。
至于銷貨退回的分錄可編制為：
借：應(yīng)收帳款——XXX 58，500（紅字）
貸：產(chǎn)品銷售收入 50，000（紅字）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8，500
這樣處理，更能清晰反映銷貨退回的業(yè)務(wù)內(nèi)容，也完全符合記帳規(guī)則要求。而《鄒文》的紅藍(lán)字分錄作：借記“產(chǎn)品銷售收入50，000，貸記”應(yīng)收帳款“58，500和”應(yīng)交稅金“8，500（紅字），同樣容易誤解。碰到一些特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如上倒銷貨退回如以銀行存款直接支付，則應(yīng)用紅字沖銷法編制如下分錄：
借：產(chǎn)品銷售收入 50，000（紅字）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8，500
貸:銀行存款58，500
現(xiàn)金收回水電費(fèi)100元?jiǎng)t編制如下分錄：
借：現(xiàn)金100
貸:管理費(fèi)用100（紅字）
這種只有貸方或只有借方的特殊會(huì)計(jì)分錄是否允許編制？是個(gè)值得探討的問題。如果這種特殊分錄不允許編制，“紅字沖銷法”就會(huì)失去會(huì)計(jì)核算方法的統(tǒng)一性和可操作性。筆者認(rèn)為，這種只有借方或貸方的特殊會(huì)計(jì)分錄，是正常會(huì)計(jì)分錄在形式上的變形，主要是為了滿足實(shí)務(wù)操作上的需要，為了使某些科目借貸方的發(fā)生額不出現(xiàn)虛增，其內(nèi)容實(shí)質(zhì)并沒有改變，各帳戶借、貸方的結(jié)果也保持平衡，符合借貸記帳規(guī)則，并不影響會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，因此它在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中似應(yīng)予以認(rèn)可。
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