中加損益會(huì)計(jì)的比較

　　一、收入的含義

　�。ㄒ唬┘幽么�會(huì)計(jì)的規(guī)定。

　　1、加拿大會(huì)計(jì)對(duì)利潤的定義：凈收益是從收入和利得中減去費(fèi)用和損失的剩余金額。凈收益通常包括除所有者投資及分配提取之外的其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易事項(xiàng)的結(jié)果。

　　2、加拿大會(huì)計(jì)對(duì)收入的定義：收入是一個(gè)企業(yè)主體在正�；顒�(dòng)過程中因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)或利用其他企業(yè)資源而產(chǎn)生的現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)或其他相應(yīng)的流入。

　　3、加拿大會(huì)計(jì)對(duì)利得的定義：在加拿大會(huì)計(jì)中利得是一個(gè)獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告要素。它是指除收入和所有者投資之外的，對(duì)企業(yè)實(shí)體產(chǎn)生影響的邊緣性的或仍然性的交易事項(xiàng)及環(huán)境因素所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增加。

　�。ǘ�）我國會(huì)計(jì)的規(guī)定。

　　1、我國會(huì)計(jì)對(duì)利潤的定義：利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。

　　2、我國會(huì)計(jì)對(duì)收入的定義；我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中認(rèn)為：收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

　　3、我國會(huì)計(jì)對(duì)利得的定義：利得是指收入以外的其他收益，通常從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。目前，我國損益表上沒有利得這一要素，但就其涵蓋的內(nèi)容看，它與營業(yè)外收入的確認(rèn)范圍基本一致。

　　（三）比較。

　　1、加拿大采用資產(chǎn)一負(fù)債法定義收入，我國采用收入一費(fèi)用法定義收入。加拿大對(duì)利潤的定義則兼顧二種方法。

　　2、加拿大將利得作為財(cái)務(wù)報(bào)告要素之一，我國的損益表無此要素。

　　二、收入的確認(rèn)

　�。ㄒ唬┘幽么髸�(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)。銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入必須同時(shí)符合下述條件，并且款項(xiàng)收取有合理保證時(shí)才能確認(rèn)收入。

　　1、對(duì)銷售產(chǎn)品收入的確認(rèn)條件：（1）銷售產(chǎn)品的賣方已將與產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，主要交易行為完成，賣方未保留與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)或?qū)嶋H控制；（2）對(duì)銷售產(chǎn)品價(jià)款的計(jì)量有合理保證。

　　2、提供勞務(wù)、執(zhí)行長期合同的收入應(yīng)依據(jù)完工百分比法或完成合同法予以確認(rèn)。當(dāng)提供勞務(wù)或執(zhí)行長期合同所獲價(jià)款的計(jì)量有合理保證時(shí)確認(rèn)收入。

　　3、加拿大會(huì)計(jì)還規(guī)定了企業(yè)利用其他資源產(chǎn)生收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）利息收入，按時(shí)間長短確定；（2）特許權(quán)收入，按協(xié)議的應(yīng)計(jì)收入確定；（3）股利收入，按股東收取的股利確定。

　�。ǘ�）我國會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四十五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入”；“長期工程（包括勞務(wù)）合同，一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)完成進(jìn)度法或者完成合同法合理確認(rèn)營業(yè)收入”�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入》對(duì)基本準(zhǔn)則中確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步具體化，分別就各有關(guān)收入規(guī)定了具體確認(rèn)條件。

　　1、銷售商品的收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　2、提供勞務(wù)。在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。當(dāng)以下條件均能滿足時(shí)，交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：（1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

　　3、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費(fèi)收入，應(yīng)在滿足下述兩個(gè)條件時(shí)確認(rèn)收入：（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定；使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

　�。ㄈ�）比較。加拿大會(huì)計(jì)中所規(guī)定的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與我國具體準(zhǔn)則中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)基本一致。相比之下，我國的規(guī)定更為具體、詳細(xì)，操作性較強(qiáng)。

　　三、費(fèi)用的定義

　�。ㄒ唬┘幽么髮�(duì)費(fèi)用的定義。費(fèi)用是一個(gè)主體因取得日常收入、提供勞務(wù)而產(chǎn)生的資產(chǎn)流出、減少，或增加的負(fù)債。顯然，采用的仍是資產(chǎn)一負(fù)債法。損失在加拿大是財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)獨(dú)立要素。損失是指除費(fèi)用和所有者提取之外的、對(duì)實(shí)體產(chǎn)生影響的邊緣性或偶然性交易事項(xiàng)以及環(huán)境因素引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的減少。

　　（二）我國對(duì)費(fèi)用的定義�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中認(rèn)為：費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售和提供勞務(wù)面發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》認(rèn)為：企業(yè)的成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)；費(fèi)用則指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

　　（三）比較。

　　1、加拿大采用資產(chǎn)一負(fù)債法定義費(fèi)用，我國則采用收入一費(fèi)用法。

　　2、加拿大定義的費(fèi)用限于可在本期收入中抵減的耗費(fèi)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在對(duì)費(fèi)用作進(jìn)一步解釋時(shí)，劃分了成本與費(fèi)用的界限，費(fèi)用既包含對(duì)象化了的費(fèi)用（成本），也包括從本期收入中扣除的期間費(fèi)用。我們可以認(rèn)為成本是資本化的費(fèi)用，是與資產(chǎn)相關(guān)的，如固定資產(chǎn)成本、存貨制造或購置成本等。費(fèi)用作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，應(yīng)當(dāng)是可在本期收入中扣除的耗費(fèi)，與企業(yè)某一時(shí)期的損益密切相關(guān)；而成本則與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)。

　　四、費(fèi)用的確認(rèn)

　　（一）加拿大對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)。費(fèi)用和損失通常是在一項(xiàng)支出發(fā)生時(shí)，或原來確認(rèn)的資產(chǎn)失去未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)予以確認(rèn)。營利性企業(yè)與收入存在因果關(guān)系的費(fèi)用通常在與收入確認(rèn)的同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)與收入配比；與具體收入無對(duì)應(yīng)關(guān)系、只與會(huì)計(jì)期間有關(guān)的費(fèi)用，計(jì)入其發(fā)生的期間。如果支出的受益期超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間，通常在整個(gè)受益期進(jìn)行分配。

　�。ǘ�）我國對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)。我國費(fèi)用包括營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩種。在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)也遵循確認(rèn)費(fèi)用的三項(xiàng)普遍原則：因果關(guān)系、系統(tǒng)而合理的分配以及當(dāng)時(shí)確認(rèn)。

　　五、損益表

　�。ㄒ唬┘幽么髶p益表的格式和內(nèi)容。在加拿大，損益表沒有統(tǒng)一的格式。一般是把各種收入以及各種費(fèi)用和成本項(xiàng)目分別列出并分別加總，收入總額與成本費(fèi)用總額的差即是損益凈值。損益表應(yīng)列明如下各項(xiàng)：

　　（1）中斷經(jīng)營和非常項(xiàng)目前的損益；（2）中斷經(jīng)營損益；（3）非常項(xiàng)目前損益；（4）非常項(xiàng)目損益；（5）本期凈損益；（6）每股收益。

　　加拿大會(huì)計(jì)損益表反映的內(nèi)容以“損益滿計(jì)觀”為依據(jù)，不限于本期營業(yè)有關(guān)的內(nèi)容，損益表公允地反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營成果。

　　1、營業(yè)部分報(bào)告。是指中斷經(jīng)營和非常項(xiàng)目前的損益部分的報(bào)告。這一部分的列報(bào)多為一步式，也有用多步式的。所得稅作為費(fèi)用項(xiàng)目在營業(yè)部分列示。

　　2、非營業(yè)部分報(bào)告。是指中斷經(jīng)營和非常項(xiàng)目以下的項(xiàng)目，包括兩個(gè)內(nèi)容：（1）中斷經(jīng)營損益，指出售、放棄企業(yè)一部分經(jīng)營或喪失企業(yè)部分經(jīng)營的所有權(quán)；（2）非常項(xiàng)目損益。

　　當(dāng)期經(jīng)營觀和損益滿計(jì)觀是兩種有關(guān)損益表范圍的不同觀點(diǎn)。當(dāng)期經(jīng)營觀主張損益表中列示某一主體正常的、重復(fù)發(fā)生的經(jīng)營收入和費(fèi)用，不經(jīng)常發(fā)生或不重復(fù)發(fā)生的項(xiàng)目應(yīng)直接計(jì)入留存收益表，否則，將不利于報(bào)表使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來的利潤，導(dǎo)致錯(cuò)誤結(jié)論。損益滿計(jì)觀則主張損益表應(yīng)包括企業(yè)所有的損和益，若只含正常經(jīng)營收入，很可能為編報(bào)人員操縱利潤帶來可乘之機(jī)。從加拿大公布的建議書可以看出，其損益計(jì)算采用的是損益滿計(jì)觀。

　�。ǘ�）我國損益表的基本格式和內(nèi)容。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)損益表的基本格式做了統(tǒng)一規(guī)定。其主體部分各項(xiàng)目為：

　　一、主營業(yè)務(wù)收入
　　　　減：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　　　主營業(yè)務(wù)稅金及附加

　　二、主營業(yè)務(wù)利潤
　　　　加：其他業(yè)務(wù)利潤
　　　　減：營業(yè)費(fèi)用
　　　　　　管理費(fèi)用
　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　三、營業(yè)利潤
　　　　加：投資收益
　　　　　　補(bǔ)貼收入
　　　　　　營業(yè)外收入
　　　　減：營業(yè)外支出

　　四、利潤總額
　　　　減：所得稅

　　五、凈利潤

　　損益表的附注部分有如下非常項(xiàng)目：1、出售、處置部門或被投資單位所得收益；2、自然災(zāi)害發(fā)生的損失；3、會(huì)計(jì)政策變更增（或減）利潤總額；4、會(huì)計(jì)估計(jì)變更增（或減）利潤總額；5、債務(wù)重組損失；6、其他。

　�。ㄈ�）比較。

　　1、兩國損益表項(xiàng)目都分為營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤。

　　2、營業(yè)利潤的含義不同，我國營業(yè)利潤的范圍比加拿大小。如加拿大“投資收益’作為“中斷經(jīng)營和非常項(xiàng)目前的損益”，也即投資收益屬于營業(yè)利潤；而根據(jù)我國損益表的結(jié)構(gòu)，投資收益是非營業(yè)利潤。

　　3、我國的營業(yè)外收支與加拿大的利得與損失不盡一致。加拿大將利得與損失按其是否符合非常項(xiàng)目劃分為非常項(xiàng)目和正常項(xiàng)目，正常利得和損失就屬于企業(yè)營業(yè)利潤的計(jì)算范圍。因此，我國的某些營業(yè)外收支項(xiàng)目可能是加拿大的營業(yè)利潤的組成部分。

　　4、我國損益表項(xiàng)目的規(guī)范性更嚴(yán)格，加拿大只是從大類上規(guī)范損益表的項(xiàng)目。在填報(bào)收入時(shí)，我國準(zhǔn)則規(guī)定必須按業(yè)務(wù)性質(zhì)分別列示；加拿大則允許將銷售收入、投資收益、經(jīng)營租賃收益等合并列示（分項(xiàng)信息在附注詳列）。在費(fèi)用方面，我國嚴(yán)格劃分管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用；加拿大則將銷售費(fèi)用與一般管理費(fèi)用合并列示，而將拆舊費(fèi)、利息費(fèi)、匯兌損益單列。

　　5、我國損益表只列示非常項(xiàng)目前的凈收益，而中斷經(jīng)營、非常項(xiàng)目損益及會(huì)計(jì)政策變更和其他項(xiàng)目則作為損益表的附注列示；加拿大則需在損益表上分項(xiàng)列示上述項(xiàng)目的凈影響額。