所有者權(quán)益之三：留存收益

　　一、留存收益的組成及其用途

　　留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。留存收益來(lái)源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，它與實(shí)收資本和資本公積的區(qū)別在于，實(shí)收資本和資本公積來(lái)源于企業(yè)的資本投入，而留存收益則來(lái)源于企業(yè)的資本增值。

　　留存收益的目的是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有一部分留存在企業(yè)，不全部分配給投資者，這樣，一方面可以滿足企業(yè)維持或擴(kuò)大再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金需要，保持或提高企業(yè)的獲利能力；另一方面可以保證企業(yè)有足夠的資金用于償還債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人的權(quán)益。基于此，對(duì)于留存收益的提取和使用，除了企業(yè)的自主行為外，往往也有法律上的諸多規(guī)定和限制，例如我國(guó)規(guī)定企業(yè)必須根據(jù)凈利潤(rùn)提取法定盈余公積和法定公益金。

　　留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類，以下分述之。

　　(一)盈余公積的組成及其用途

　　一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積主要包括：

　　1.法定盈余公積。它是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積，例如，根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。對(duì)于非公司制企業(yè)而言，也可以按照超過(guò)凈利潤(rùn)10%的比例提取。

　　2.任意盈余公積。它是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。它與法定盈余公積的區(qū)別在于其提取比例由企業(yè)自行決定，而法定盈余公積的提取比例則由國(guó)家有關(guān)法規(guī)決定。

　　3.法定公益金。它是指企業(yè)按照規(guī)定的比例人凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金。根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，有限公司和股份有限公司按照凈利潤(rùn)的5%～10%的提取法定公益金。法定公益金用于職工集體福利設(shè)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。

　　企業(yè)提取的盈余公積主要有以下幾個(gè)方面的用途：

　　1.彌補(bǔ)虧損。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，當(dāng)發(fā)生的虧損在五年內(nèi)仍不足彌補(bǔ)的，應(yīng)使用隨后所實(shí)現(xiàn)的所得稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。通常，當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損在所得稅后利潤(rùn)仍不足彌補(bǔ)的，可以所提取的盈余公積來(lái)加以彌補(bǔ)，但是，用盈余公積彌補(bǔ)虧損應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)提議，股東大會(huì)批準(zhǔn)，或者由類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　　2.轉(zhuǎn)增資本(股本)。當(dāng)企業(yè)提取的盈余公積累積比較多時(shí)，可以將盈余公積轉(zhuǎn)增資本(股本)，但是必須經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。而且用盈余公積轉(zhuǎn)增資本(股本)后，留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25%。

　　3.發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。在特殊情況下，當(dāng)企業(yè)累積的盈余公積比較多，而未分配利潤(rùn)比較少時(shí)，為了維護(hù)企業(yè)形象，給投資者以合理的回報(bào)，對(duì)于符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金利潤(rùn)或股利。因?yàn)橛�余公積從本質(zhì)上講，是由收益形成的，屬于資本增值部分。

　　需要說(shuō)明的是，對(duì)于外商投資企業(yè)，由于我國(guó)有關(guān)外商投資企業(yè)法律的特別規(guī)定，其盈余公積包括的內(nèi)容與一般企業(yè)和股份有限公司有所不同，它包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

　　1.儲(chǔ)備基金。儲(chǔ)備基金是指法律、法規(guī)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的、經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本的儲(chǔ)備基金。

　　2.企業(yè)發(fā)展基金。企業(yè)發(fā)展基金是指按照法律、行政法規(guī)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的、用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本的企業(yè)發(fā)展基金。

　　3.利潤(rùn)歸還投資。利潤(rùn)歸還投資是指中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按照規(guī)定在合作期內(nèi)以利潤(rùn)歸還投資者的投資。

　　(二)未分配利潤(rùn)的形成和用途

　　未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。未分配利潤(rùn)通常用于留待以后年度向投資者進(jìn)行分配。由于未分配利潤(rùn)相對(duì)于盈余公積而言，屬于未確定用途的留存收益，所以，企業(yè)在使用未分配利潤(rùn)上有較大的自主權(quán)，受國(guó)家法律法規(guī)的限制比較少。

　　二、留存收益的核算

　　(一)留存收益增加的核算

　　對(duì)于一般企業(yè)或股份有限公司，在按規(guī)定提取各項(xiàng)盈余公積時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照提取的各項(xiàng)盈余公積金額，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積”科目。

　　對(duì)于外商投資企業(yè)，在按規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照所提取的基金額，借記“利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目。中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)以利潤(rùn)歸還投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際歸還投資的金額，借記“已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——利潤(rùn)歸還投資”科目，貸記“盈余公積——利潤(rùn)歸投資”科目。

　　對(duì)于按規(guī)定實(shí)行補(bǔ)充流動(dòng)資本的國(guó)有工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在“盈余公積”科目下設(shè)置“補(bǔ)充流動(dòng)資本”明細(xì)科目對(duì)補(bǔ)充流動(dòng)資本的提取情況進(jìn)行核算。當(dāng)企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取用于補(bǔ)充流動(dòng)資本的金額，應(yīng)當(dāng)借記“利潤(rùn)分配——補(bǔ)充流動(dòng)資本”科目，貸記“盈余公積——補(bǔ)充流動(dòng)資本”科目。

　　企業(yè)的未分配利潤(rùn)則是個(gè)結(jié)余數(shù)字，在會(huì)計(jì)期末，企業(yè)將會(huì)計(jì)期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的所有收入和成本、費(fèi)用、支出項(xiàng)目都?xì)w集到“本年利潤(rùn)”科目下，計(jì)算出凈利潤(rùn)(或凈虧損)之后，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，然后對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行分配，分配之后，“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的余額如果在貸方，即為累積未分配利潤(rùn)；如果在借方，即為累積未彌補(bǔ)虧損。

　　(二)留存收益使用減少的核算

　　1.盈余公積彌補(bǔ)虧損的核算

　　企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入”科目。外商投資企業(yè)在特殊情況下經(jīng)批準(zhǔn)將儲(chǔ)備基金與虧損對(duì)沖時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“盈余公積——儲(chǔ)備基金”科目，貸記“利潤(rùn)分配——其他轉(zhuǎn)入”科目。

　　2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)的核算

　　一般企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際轉(zhuǎn)增的盈余公積金額，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

　　股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股轉(zhuǎn)增股本時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積——股本溢價(jià)”科目。

　　外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將儲(chǔ)備基金用于轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“盈余公積——儲(chǔ)備基金”科目，貸記“實(shí)收資本”科目；外商投資企業(yè)用企業(yè)發(fā)展基金轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金”科目，貸記“實(shí)收資本”科目。

　　3.用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的核算

　　企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“盈余公積”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

　　4.將法定公益金用于集體福利設(shè)施支出的核算

　　企業(yè)使用法定公益金用于集體福利設(shè)施的，應(yīng)按照實(shí)際發(fā)展的金額，借記“盈余公積——法定公益金”，科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。