美國的保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展較早，也是目前世界上保險(xiǎn)業(yè)最為發(fā)達(dá)的國家。美國對其保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)管實(shí)行州政府和聯(lián)邦政府的雙重管理體系，監(jiān)管范圍也非常廣泛。美國有關(guān)保險(xiǎn)的會計(jì)規(guī)范分為兩種：其一為公認(rèn)會計(jì)原則（GAAP），適用于對外財(cái)務(wù)報(bào)告的編制；其二為法定會計(jì)原則（SAP），適用于提供給監(jiān)管部門的法定財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。公認(rèn)會計(jì)原則和法定會計(jì)原則在資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)、收入和費(fèi)用的確認(rèn)上存在很大的差異。由于監(jiān)管部門主要的目的是保護(hù)廣大的保單持有人的利益，因此，法定會計(jì)原則的規(guī)定更加穩(wěn)健。
我國的保險(xiǎn)業(yè)相對于國際水準(zhǔn)還很弱小，還處于發(fā)展初期。保險(xiǎn)公司執(zhí)行的《保險(xiǎn)公司會計(jì)制度》是依據(jù)《會計(jì)法》，由財(cái)政部于1998年12月8日修訂頒布的一套會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其目的主要在于滿足投資人對會計(jì)信息的需要。雖然《保險(xiǎn)法》早已明確了“實(shí)際資產(chǎn)”和“實(shí)際負(fù)債”等監(jiān)管會計(jì)準(zhǔn)則特有概念的法律地位，但由于種種原因，我國一直沒有建立一套比較完善的能滿足監(jiān)管需要的保險(xiǎn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使得我國的保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管長期處于空置狀態(tài)，不利于保險(xiǎn)業(yè)的快速、健康發(fā)展，也不適應(yīng)我國保險(xiǎn)監(jiān)管重心逐步向償付能力監(jiān)管過渡的客觀需要。
二、美國法定會計(jì)與中國會計(jì)制度的主要差異
（一）會計(jì)假設(shè)、服務(wù)對象和目的。美國法定會計(jì)是關(guān)注于現(xiàn)在的，它的目的在于報(bào)告保險(xiǎn)公司履行它對保單所有人和索賠人承擔(dān)責(zé)任的能力的有關(guān)信息，它關(guān)注的是盈余的充足性。由于這種定位的結(jié)果，法定會計(jì)對任何給定年的保險(xiǎn)公司的收益予以較少的關(guān)注。再者，法定會計(jì)對于資產(chǎn)和負(fù)債要求以變現(xiàn)的數(shù)額來估計(jì)，它強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的測定以支持償債能力的監(jiān)管�？傊ǘ〞�(jì)用于說明保險(xiǎn)公司的償付能力，主要為監(jiān)管機(jī)構(gòu)服務(wù)，用于保障保戶的利益。
我國會計(jì)制度強(qiáng)調(diào)企業(yè)的未來，也就是說，財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告是基于“持續(xù)經(jīng)營”原則的，著重點(diǎn)在于確認(rèn)今后公司是否仍在經(jīng)營。它基于這樣一個信條，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源的信息，對那些資源的求償權(quán)以及改變其資源的交易和事件的影響。我國會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要關(guān)注點(diǎn)是收益及其構(gòu)成，它基于應(yīng)計(jì)制會計(jì)原則。會計(jì)制度用于說明保險(xiǎn)公司的盈利能力，滿足一切企業(yè)及非特定的會計(jì)信息使用者的決策需要。
（二）資產(chǎn)的確認(rèn)。美國法定會計(jì)對出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)作出了一些限制。在法定資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)的資產(chǎn)被稱為“認(rèn)可的資產(chǎn)”。法定會計(jì)原則對“保單所有人盈余”（即“業(yè)主權(quán)益”）的估價(jià)趨于保守，它對法定資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告的資產(chǎn)規(guī)定了嚴(yán)格的流動性標(biāo)準(zhǔn)。法定資產(chǎn)負(fù)債表只報(bào)告那些容易以市場價(jià)值轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金且損失甚微的資產(chǎn)；有些資產(chǎn)數(shù)額是通過直接借記盈余而被法定資產(chǎn)負(fù)債表除外或者不予認(rèn)可的；有些資產(chǎn)可能是不予認(rèn)可的，因?yàn)樗鼈儾环细髦莸姆珊捅O(jiān)管原則；而其他資產(chǎn)可能不予認(rèn)可是因?yàn)樗鼈儾蝗菀邹D(zhuǎn)化為流動資產(chǎn)，因此不可用來支付保單所有人的索賠�！胺钦J(rèn)可資產(chǎn)”包括以下項(xiàng)目：某些證券賬面價(jià)值超過規(guī)定價(jià)值的部分，商譽(yù)權(quán)的某些部分，設(shè)備、家具和固定設(shè)施，辦公品，租賃物改造，代理人的應(yīng)收賬款余額或到期日過后超過90天未收到的保費(fèi)，到期日過后超過90天的某些再保險(xiǎn)的應(yīng)收回款，遞延的保單獲置成本，遞延稅資產(chǎn)，在保費(fèi)方面非保障的賬單或應(yīng)收票據(jù)等。
在我國會計(jì)中，所有資產(chǎn)均列示于資產(chǎn)負(fù)債表上，并以成本或可實(shí)現(xiàn)金額計(jì)價(jià)。會計(jì)記錄資產(chǎn)的價(jià)值采用凈成本（原始成本減去任何購置成本或者原始成本的分?jǐn)偅�，資產(chǎn)負(fù)債表將“凈值”標(biāo)記為“業(yè)主權(quán)益”。通常由我國會計(jì)認(rèn)可的某些資產(chǎn)是不包括在美國的法定資產(chǎn)負(fù)債表上的，因?yàn)槟承┟绹ǘ〞?jì)估價(jià)原則使得其對資產(chǎn)的估價(jià)比我國會計(jì)的估價(jià)更趨保守。
（三）保單獲置成本。保單獲置成本是指保險(xiǎn)公司或者再保險(xiǎn)公司所發(fā)生的、與公司獲取新的或續(xù)期保險(xiǎn)或再保險(xiǎn)直接相關(guān)的所有費(fèi)用。美國法定會計(jì)和中國會計(jì)制度對收入測定基本相同，即規(guī)定在特定時期內(nèi)“掙得的”收入應(yīng)該適當(dāng)報(bào)告。然而，它們對于支出（保單獲置成本）的判定不同。法定會計(jì)要求當(dāng)保費(fèi)“簽定”時就立即確認(rèn)為承保的支出，即獲取成本在發(fā)生時作為費(fèi)用列支，一般在保單開始初期。而我國會計(jì)要求保單獲置成本在發(fā)生時作為費(fèi)用列支，要求支出與收入“掙得”的時期應(yīng)相匹配，即它運(yùn)用的配比原則要求收入掙得時的保單獲置成本與所掙得的收入相匹配。因此，法定會計(jì)的這種處理方法通常導(dǎo)致較低的凈收入額，減少了留存收益或保單所有人的盈余數(shù)額。
（四）投資。
1.債券投資。在美國法定會計(jì)中，債券是按照公布的數(shù)額持有的，主要是指已攤銷成本的債券價(jià)值，但對于永久減損的債券是由美國國家保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會（NAIC）識別的，對投資減損進(jìn)行測試，并以NAIC證券估價(jià)手冊中的市價(jià)計(jì)價(jià)。在我國會計(jì)中，對短期債券投資、長期債券投資計(jì)價(jià)方法不一樣，短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，長期投資按攤銷成本計(jì)價(jià)。此外對永久減損的債券的識別和計(jì)價(jià)是根據(jù)專業(yè)判斷決定的。
2.股票投資。美國法定會計(jì)指出，普通股和優(yōu)先股按NAIC規(guī)定的價(jià)值報(bào)告、通常參照市場價(jià)格，但償債基金優(yōu)先股是按已攤成本的價(jià)值持有的。不過，NAIC要求某些股票發(fā)行須按市場價(jià)值持有，同時NAIC對投資減損進(jìn)行測試。在我國會計(jì)中，短期股票投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，對長期股票投資按攤銷成本計(jì)價(jià)，同時對永久減損投資的識別和計(jì)價(jià)根據(jù)專業(yè)判斷決定。
在對附屬或關(guān)聯(lián)公司的股票計(jì)價(jià)方面，兩者也有不同之處。美國公認(rèn)會計(jì)是按以下原則之一對其進(jìn)行估價(jià)的：（1）如由保險(xiǎn)人直接持有，則按照公司資產(chǎn)的法定賬面價(jià)值評價(jià)；（2）根據(jù)GAAP決定公司的凈價(jià)值；（3）如果公司是上市公司，則按市場價(jià)值估價(jià)；（4）價(jià)值的變化將直接借記或貸記盈余。中國會計(jì)對長期股票投資有兩種核算方法：一種稱為成本法，它以保險(xiǎn)公司實(shí)際投資金額作為原始成本記入“長期投資”賬戶，在投資經(jīng)營中無論取得收益或發(fā)生虧損都作為“投資收益”處理，而不改變“長期投資”科目的賬面價(jià)值。它運(yùn)用于保險(xiǎn)公司對被投資企業(yè)沒有控制權(quán)的情況。另一種稱為權(quán)益法，保險(xiǎn)公司的“長期投資”賬面金額要隨被投資企業(yè)的盈利或虧損，按份額比例予以增加或減少，適用于保險(xiǎn)公司投資占被投資企業(yè)比重較大或?qū)嵸|(zhì)上有控制權(quán)的情況。
（五）損失準(zhǔn)備金。美國法定會計(jì)中，對某些風(fēng)險(xiǎn)可能有最低賠款準(zhǔn)備的要求。在財(cái)產(chǎn)和意外傷害險(xiǎn)公司，法定會計(jì)對于未賠付損失的補(bǔ)償額是根據(jù)管理者的判斷而預(yù)計(jì)的最終損失數(shù)額，這種判斷是基于精算師所分析的大量數(shù)額。然而，某些已經(jīng)確定的賠付準(zhǔn)備金以及可確定的賠付額可以在資產(chǎn)負(fù)債表的日期折現(xiàn)，使用規(guī)定的現(xiàn)值計(jì)算技術(shù)。這種“折現(xiàn)”方法通常被限于根據(jù)員工補(bǔ)償、事故和健康殘疾保單而提出的長期殘疾索賠。
在我國，由于提取各種準(zhǔn)備金的目的要求、提取依據(jù)等不同，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司設(shè)有“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“長期責(zé)任準(zhǔn)備金”、“未決賠款準(zhǔn)備金”、“保險(xiǎn)保障基金”、“總準(zhǔn)備金”等。準(zhǔn)備金是根據(jù)預(yù)估的最終損失提存的，一般采取本期提存，同時轉(zhuǎn)回上年同期提存數(shù)的辦法，并將提存與轉(zhuǎn)回?cái)?shù)計(jì)入當(dāng)期損益，對損失準(zhǔn)備金一般不采用“折現(xiàn)”方法。
三、結(jié)束語
保險(xiǎn)會計(jì)有其自身的復(fù)雜性，對投資者與監(jiān)管者而言，由于存在償付能力和盈利能力兩個不同側(cè)重點(diǎn)，所規(guī)定信息披露的方法亦應(yīng)不同，這是保險(xiǎn)經(jīng)營內(nèi)在的規(guī)律。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，保險(xiǎn)監(jiān)管部門制定一套有別于公認(rèn)會計(jì)原則的保險(xiǎn)監(jiān)管會計(jì)準(zhǔn)則，是有效實(shí)現(xiàn)償付能力監(jiān)管的基本前提。同時，我國已經(jīng)加入WTO，這將對現(xiàn)有保險(xiǎn)公司帶來較大的沖擊，預(yù)計(jì)未來保險(xiǎn)的競爭十分激烈，而現(xiàn)有保險(xiǎn)會計(jì)制度的不合理性在加劇，所以我國保險(xiǎn)監(jiān)管會計(jì)的發(fā)展勢在必行。它應(yīng)該如何發(fā)展？每個國家或地區(qū)的保險(xiǎn)業(yè)必須和必將采取各自的方式和形式演進(jìn)，只有各自國家才能決定此問題的答案，那并不是說美國的法定會計(jì)對我國而言沒有任何值得借鑒的地方，只是一個如何運(yùn)用的問題。筆者期待我國早日制定一套符合國際慣例、適應(yīng)我國監(jiān)管要求的保險(xiǎn)監(jiān)管會計(jì)準(zhǔn)則，使我國保險(xiǎn)業(yè)快速、健康發(fā)展。
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