淺談現(xiàn)行會計報表的局限性

　　按我國現(xiàn)行會計制度和《公司法》的規(guī)定，企業(yè)的會計報表主要包括：資資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、各種附表附注說明。現(xiàn)行會計報表的編制是建立在四個會計基本假設(shè)上進(jìn)行的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，現(xiàn)行會計報表體系已不能滿足報表使用者的要求，其局限性主要體現(xiàn)在以下七個方面：
  
　　一、現(xiàn)行財務(wù)報表沒有充分披露人力資源價值
    
　　與其他生產(chǎn)要素相比，人的勞動是一種在生產(chǎn)經(jīng)營過程中唯一具有能動性的生產(chǎn)要素，是企業(yè)不可缺少的財富，通過對人力資源有效的開發(fā)、利用，可以增加企業(yè)的發(fā)展?jié)摿�，增加企業(yè)的產(chǎn)出。但是在現(xiàn)行會計報表中又揭示了企業(yè)的財務(wù)狀況和價值信息，沒有充分披露人力資源情況。這樣不利于對人力資源情況的廠解、掌握、保值和增值。無法及時滿足有關(guān)各方了解企業(yè)人力資源狀況的要求，從而不利于人力資源的利用、保值和更替。
    
　　二、無法解釋企業(yè)股票市值和報表價值間的重大差異
    
　　目前在上市公司中普遍存在著企業(yè)報表所反映的企業(yè)價值與股市市值不一致現(xiàn)象。如有些企業(yè)的盈利狀況及資產(chǎn)狀況均較好，但其股票市值卻處于下跌的狀態(tài)，而相反有些效益較差的公司其股票市值卻較高，股票市值與報表價值存在較大差異，對于這一現(xiàn)象現(xiàn)行財務(wù)報表無法解釋。
    
　　三、客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化導(dǎo)致編制現(xiàn)行會計報表的四個基本假設(shè)已松動，進(jìn)而導(dǎo)致依據(jù)四個基本假設(shè)所編制的會計報表不能提供真實、準(zhǔn)確的會計信息，無法滿足報表使用者的要求 
   
　　1．物價變動對貨幣不變假設(shè)的沖擊。
    
　　在物價發(fā)生較大變動時期，以歷史成本為依據(jù)的現(xiàn)行會計報表數(shù)據(jù)難以為報表使用者提供有用的信息。我們可以從理論和實踐兩個方面對此進(jìn)行分析。
    
　　理論方向的分析。歷史成本會計的基本前提即為貨幣計價及市值不變假設(shè)。但是在物價劇烈變動的時期，市值不變的前提已經(jīng)不存在，若再按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的歷史成本為依據(jù)提供會計信息，就失去了原有科學(xué)性。進(jìn)一步看，若企業(yè)在物價變動時期，尤其是惡性通貨膨脹時期仍按歷史成本作為賬務(wù)處理的依據(jù)，按歷史成本原則計量期末資產(chǎn)以及本期取得的凈收益，所提供的會計信息就難以被物價處于變動狀態(tài)的市場、經(jīng)營環(huán)境所接受，會計信息的使用者也就無法對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行衡量，無法利用這種會計信息作出預(yù)測和決策。
    
　　實踐方面的分析。在物價顯著變動時期，按歷史成本記錄的各項業(yè)務(wù)在會計期末必然又會與其變動后的價格有所區(qū)別。比如，按歷史成本記錄的期初購入存貨以及上一會計期末記錄的資產(chǎn)，在會計期末時有較大的差異。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)以什么為計價依據(jù)對外報告其資產(chǎn)、負(fù)債等價值數(shù)據(jù)，以什么為依據(jù)確定因物價變動對凈收益的影響，從而正確確認(rèn)本期的實際收益，已成了會計業(yè)務(wù)實踐中必須嚴(yán)肅對待、正確處理的問題。
    
　　2．多方位、多層次會計主體的出現(xiàn)對會計主體假設(shè)的沖擊。
    
　　會計主體假設(shè)主要是設(shè)定會計為之服務(wù)的對象，即限定會計核算的空間范圍。但是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和由此出現(xiàn)的會計業(yè)務(wù)已向這項假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。比如，已構(gòu)成母子公司關(guān)系的企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)后，會計為之服務(wù)的主體已具有了雙重性，會計核算的空間范圍已處于一種模糊狀態(tài)。如果企業(yè)集團(tuán)的母公司本身也是一個大企業(yè)，下設(shè)若干個表現(xiàn)為獨立會計主體的分支機構(gòu)、若干個負(fù)責(zé)不同地區(qū)及不同行業(yè)的事業(yè)部和若干子公司時，其會計核算的空間范圍就更加難以掌握。還有，近期出現(xiàn)并快速發(fā)展的以基金為主體的單位和以各種基金為主體的會計核算（如西方基金單位會計和非營利會計）很難用傳統(tǒng)的會計主體理論給予清楚的說明。在此情況下，只是一般地說會計主體與企業(yè)法人不是同一概念，會計主體會隨情況的變化而有不同的層次是難以令人信服的。
    
　　3．實踐中企業(yè)破產(chǎn)、清算、重組對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沖擊。
    
　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)定了企業(yè)在未來的一定時期內(nèi)不會進(jìn)行解體清算的前提條件，企業(yè)要在此基礎(chǔ)上組織會計核算，編制會計報表。但是企業(yè)在未來時期內(nèi)能否持續(xù)經(jīng)營取決于很多因素，也就是說，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的很多不確定性因素可能隨時導(dǎo)致企業(yè)解散、重組或者破產(chǎn)。顯而易見，企業(yè)因各種原因而形成的解體、清算、重組、破產(chǎn)都是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定。
    
　　4．一些特殊的跨期攤配事項和損益確認(rèn)事項對會計分期假設(shè)的沖擊。
    
　　無論從哪個角度看，會計分期都是非常重要的，它是權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，也是會計確認(rèn)、計量的依據(jù)。但是，隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而出現(xiàn)改新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也波及到了這一假設(shè)，從而形成了依賴這一假設(shè)不能解決的一些會計事項。例如由于企業(yè)有一些特殊的跨期攤配事壩，由此而形成了所得稅費用的跨期攤配；由于只以會計年度為對外報告的期間而提供的會計信息不能滿足報表使月者的需要，由此而有了中期會計報告事項和以企業(yè)清算期為特殊報告期的特有報告事項；另外，期貨業(yè)務(wù)、衍生金融工具的出現(xiàn)與發(fā)展，已使現(xiàn)行的定期財務(wù)報告制度難以及時提供有效的信息。
    
　　四、使用會計方法進(jìn)行核算時存在估計與判斷現(xiàn)象，造成會計報表數(shù)據(jù)不真實
    
　　如對固定資產(chǎn)折舊的計提，對固定資產(chǎn)使用年限、殘值、年折舊率的確定等都采用估計的方法，這樣計算出來的數(shù)字容易受人為主觀因素影響，與實際存在偏差，有可能不準(zhǔn)確并導(dǎo)致現(xiàn)行會計報表所反映的資產(chǎn)價值及損益實現(xiàn)情況失真。

　　五、會計報表數(shù)字與指標(biāo)的確立過程有局限性    

　　報表上所列項目是經(jīng)一系列選擇確定的，大多是概括指標(biāo)，數(shù)字指標(biāo)也反映綜合性問題，難以詳細(xì)表達(dá)具體問題。編制報表的目的是滿足各方面需要，因此很難滿足某一方面特殊性要求。
    
　　六、目前，現(xiàn)行會計報表所反映的會計信息均為歷史性信息，存在三點不足
    
　　一是只能反映企業(yè)過去的業(yè)務(wù)發(fā)生情況，不能反映企業(yè)目前的實際狀況，不利于對企業(yè)現(xiàn)在正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制；二是由于近兩年經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，物價變動較大，這樣歷史信息與現(xiàn)狀差距較大，歷史性信息與現(xiàn)在的實際。情況可能不相符，所以依據(jù)歷史信息所得出的結(jié)論可能是不準(zhǔn)確的；三是歷史信息只是事后核算，對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的違規(guī)行為無法給予及時的反映和制止。
    
　　七、會計報表是數(shù)量化信息，對企業(yè)的非數(shù)字化信息如企業(yè)的管理狀況、人員結(jié)構(gòu)、技術(shù)先進(jìn)性等無法反映
    
　　綜上所述，進(jìn)一步改進(jìn)、完善現(xiàn)行會計報表體系已迫在眉睫，首先要對編制會計報表所依據(jù)的四個基本假定進(jìn)行修改，提出新的依據(jù)，以適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要；其次會計核算由事后核算要向事中、事前核算轉(zhuǎn)移，以滿足加強日常管理，提高決策準(zhǔn)確性、及時性的需要；再次要完善會計核算方法，建立一套能夠與股市變化相適應(yīng)的核算方法；最后要豐富會計報表指標(biāo)體系及會計報表說明內(nèi)容，以充分提示企業(yè)的人力資源、所處的客觀環(huán)境及管理狀況，滿足各方面的需要。