涉及補(bǔ)價情況下非貨幣性交易的會計處理

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，如果涉及補(bǔ)價，則應(yīng)區(qū)別支付補(bǔ)價與收到補(bǔ)價，分別進(jìn)行會計處理。
 
　　1.支付補(bǔ)價

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，支付補(bǔ)價的，基本原則與沒有涉及補(bǔ)價時的會計處理基本相同，唯一的區(qū)別是需要考慮補(bǔ)價因素，即，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)非貨幣性交易損益。用公式表示為： 

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 

　　2.收到補(bǔ)價 

　　企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，收到補(bǔ)價的，應(yīng)按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認(rèn)的收益。
 
　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-(補(bǔ)價／換出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 

　　應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價-(補(bǔ)價／換出資產(chǎn)公允價值) ×換出資產(chǎn)賬面價值 

　　上式中，減數(shù)的經(jīng)濟(jì)意義在于，換出資產(chǎn)賬面價值中，相當(dāng)于補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值的比例部分，其盈利過程已經(jīng)完成了。以換出資產(chǎn)賬面價值，扣除盈利過程已經(jīng)完成的成本，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，即為換入資產(chǎn)的入賬價值。所收到的補(bǔ)價是與該部分賬面價值相對應(yīng)的收入，兩相配比，即為應(yīng)確認(rèn)的凈收益。
 
　　需要說明的是，在收到補(bǔ)價的情況下，之所以只計算應(yīng)確認(rèn)的收益，而不計算應(yīng)確認(rèn)的損失，這是建立在換出資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的基礎(chǔ)上。如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，此時，就不能采用上述公式計算換入資產(chǎn)的入賬價值，而應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。期末，再按有關(guān)資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。用公式表示為：

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 

　　例6：泰山股份有限公司擁有一個出租車除以經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車隊汽車的種類。因此，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。福特汽車的賬面原值為150 000，在交換日的累計折舊為15 000元，公允價值為160 000；通用汽車的賬面原值為200 000元，在交換日的累計折舊為64 000元，公允價值為170 000元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10 000元。假設(shè)在整個交換過程中泰山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費2 100元，黃山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費3 200元；二公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；除此之外二公司均沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。
 
　　泰山股份有限公司的會計處理如下：

　　第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 

　　支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 10 000/(10 000+160 000)=5.88% 

　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為5.88%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計處理。
 
　　第二步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值 

　　換入資產(chǎn)入賬價值=135 000+10 000+2 100 =147 100(元) 

　　第三步，會計分錄 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 135 000 
　　　　　累計折舊 15 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--福特汽車 150 000 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 2 100 
　　　　貸：銀行存款 2 100 

　　　借：固定資產(chǎn)--通用汽車 147 100 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 137 100 
　　　　　　銀行存款 10 000 

　　黃山股份有限公司的會計處理如下：
 
　　第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例 

　　收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例： 10 000/170 000=5.88% 

　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為5.88%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會計處理。 

　　第二步，計算確定應(yīng)確認(rèn)的收益和換入資產(chǎn)的入賬價值 

　　應(yīng)確認(rèn)的收益=10 000-(10 000/170 000)×136 000 =2 000(元)
 
　　換入資產(chǎn)入賬價值=136 000-(10 000/170 000)×136 000+3 200 =131 200(元) 

　　第三步，會計分錄 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 136 000 
　　　　　累計折舊 64 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--通用汽車 200 000 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 3 200 
　　　　貸：銀行存款 3 200 

　　　借：固定資產(chǎn)--福特汽車 131 200 
　　　　　銀行存款 10 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 141 200 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 2 000 
　　　　貸：營業(yè)外收入 2 000 

　　例7：京通股份有限公司擁有一個出租車除以經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是奔馳公司的汽車。京通股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車除汽車的種類。

　　因此，京通股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一輛奔馳汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。奔馳汽車的賬面原值為150 000元，在交換日的累計折舊為15 000元，公允價值為130 000元；通用汽車的賬面原值為200 000元，在交換日的累計折舊為54 000元，公允價值為140 000元。京通股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款10 000元。假設(shè)在整個交換過程中京通股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費2 100元，黃山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費3 200元；二公司都沒有為固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；除此之外二公司均沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。
 
　　京通股份有限公司的會計處理如下： 

　　第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 

　　支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：10 000/(10 000+130 000)=7.14% 由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為7.14%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交易的原則進(jìn)行會計處理。 

　　第二步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值 

　　換入資產(chǎn)入賬價值=135 000+10 000+2 100 =147 100(元) 

　　第三步，會計分錄 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 135 000 
　　　　　累計折舊 15 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--奔馳汽車 150 000 

　　　借:固定資產(chǎn)清理 2 100 
　　　　貸：銀行存款 2 100 

　　　借：固定資產(chǎn)--通用汽車 147 100 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 137 100 
　　　　　　銀行存款 100 000 

　　黃山股份有限公司的會計處理如下：
 
　　第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例 

　　收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例：10 000/140 000=7.14% 由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例為7.14%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性原則進(jìn)行處理。
 
　　第二步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值 

　　換入資產(chǎn)入賬價值=(200 000-54 000)-10 000+3 200 =139 200(元) 

　　第三步，會計分錄 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 146 000 
　　　　　累計折舊 54 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)--通用汽車 200 000 

　　　借：固定資產(chǎn)清理 3 200 
　　　　貸：銀行存款 3 200 

　　　借：固定資產(chǎn)--奔馳汽車 139 200 
　　　　　銀行存款 10 000 
　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 149 200