會(huì)計(jì)準(zhǔn)備歸納

    會(huì)計(jì)中有壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，共計(jì)八項(xiàng)準(zhǔn)備，其共同點(diǎn)及存在差異：

    1.八大準(zhǔn)備賬戶所“服務(wù)”的資產(chǎn)項(xiàng)目期末計(jì)價(jià)方法的選擇——均采用孰低法。因此，產(chǎn)生了各種準(zhǔn)備賬戶。不同的是，對(duì)短期投資和存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法，當(dāng)市價(jià)小于成本時(shí)，以其差額計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；對(duì)長(zhǎng)期投資，固定資產(chǎn)，在建工程，無(wú)形資產(chǎn)采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低法（可收回金額是指銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的較高者），當(dāng)可收回金額小于賬面價(jià)值時(shí)，便以其差額計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；對(duì)于委托貸款，則委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)算，當(dāng)可收回金額小于委托貸款本金時(shí)，便以其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。此外應(yīng)收賬款的“備抵法”，其實(shí)也是一種孰低法，即應(yīng)收賬款與估計(jì)的可以收回的應(yīng)收賬款孰抵（估計(jì)的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法，賬齡分析法和銷貨百分比法），顯然。估計(jì)的可收回應(yīng)收賬款是低于或等于應(yīng)收賬款的，即這里的“孰”是固定的，以它們兩者之間的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

    2.關(guān)于計(jì)提和沖銷。上述的各種計(jì)提準(zhǔn)備的情況發(fā)生后，貸記xx準(zhǔn)備，借方計(jì)入當(dāng)期損益。其中短期投資，長(zhǎng)期投資，委托貸款記入投資收益，而應(yīng)收賬款和存貨則計(jì)入管理費(fèi)用，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程記人營(yíng)業(yè)外支出。當(dāng)已汁提準(zhǔn)備的資產(chǎn)賬戶的價(jià)值回升，需沖減已計(jì)提的準(zhǔn)備時(shí)（應(yīng)收賬款由于數(shù)額等因素的變化需沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），借記相應(yīng)的準(zhǔn)備賬戶，貸記相應(yīng)的當(dāng)期損益類賬戶，但所沖提的數(shù)額應(yīng)在已計(jì)提的準(zhǔn)備的范圍內(nèi)。

    3.關(guān)于各種準(zhǔn)備賬戶的期末余額。在除壞賬準(zhǔn)備以外的七個(gè)準(zhǔn)備賬戶中，當(dāng)市價(jià)高于成本或可收回金額高于賬面價(jià)值或可收回金額高于本金時(shí)，準(zhǔn)備賬戶的余額為零。對(duì)于應(yīng)收賬款，當(dāng)其采用應(yīng)收賬款余額百分比法和賒銷百分比法時(shí)，只要存在應(yīng)收賬款或賒銷凈額、則壞殿準(zhǔn)備期未必有貸方余額，而當(dāng)采用賬齡分析法時(shí)，若應(yīng)收贓款均末到期且計(jì)提的損失比例為零，則壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為零。

    4.關(guān)于計(jì)提方法——單項(xiàng)計(jì)提，分類計(jì)提，綜合計(jì)提的選擇。短期投資可根據(jù)具體情況采用按投資總體計(jì)提、按投資類別計(jì)提、按單項(xiàng)投資計(jì)提，但如果某項(xiàng)投資比較重大（如占整個(gè)短期投資的10％或10％以上），則按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)。對(duì)于存貨，也存在著綜合比較法、分類比較法、單項(xiàng)比較法這三種方法，與這里的按總體計(jì)提，按類別計(jì)提和單項(xiàng)計(jì)提相對(duì)應(yīng)，但我國(guó)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值（市價(jià)）孰抵計(jì)價(jià)”，即采用的是單項(xiàng)比較法。而對(duì)“長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程”會(huì)計(jì)制度也規(guī)定應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試。

    5.關(guān)于對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行處理時(shí)其對(duì)應(yīng)的準(zhǔn)備賬戶的處理。

    《企業(yè)會(huì)計(jì)制度）規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售，抵償?shù)纫延?jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，年度終了時(shí)予以調(diào)整。由于對(duì)“長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程”按第4點(diǎn)中所表述的鉸單項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試，因此，在對(duì)其進(jìn)行處置時(shí)，相應(yīng)的準(zhǔn)備賬戶也進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。而處置短期投資時(shí)，已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是否應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，則視具體情況而定：

    （1）如短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)提，由于跌價(jià)準(zhǔn)備與單項(xiàng)投資存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此，處置短期投資可同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的該項(xiàng)投資的跌價(jià)準(zhǔn)備。

    （2）如短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按投資類別或總體計(jì)提，由于跌價(jià)準(zhǔn)備是按單項(xiàng)投資漲躍相抵后的下跌凈額計(jì)提的，無(wú)法將其分據(jù)到每個(gè)單項(xiàng)投資，因此，處置短期投資時(shí)，不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備到期末時(shí)再予以調(diào)整：6.關(guān)于八頂準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示。八項(xiàng)準(zhǔn)備中只有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，而其余的七項(xiàng)準(zhǔn)備均無(wú)反映，而是由它們所“服務(wù)”的賬戶以其扣減其后的凈額列示。其中，在1年內(nèi)到期的委托貸款，其本金和利息減去計(jì)提減值準(zhǔn)備后的凈額在短期投資中反映，而超過(guò)1年的則在長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目中反映。