一、帳簿之“帳”起源與應用考析
在帳簿之“帳”未出現(xiàn)與應用之前，對 “帳簿” 名稱的表示經(jīng)歷了一個漫長的歷史演進過程，如商周之“冊”、“籍”，春秋至秦代之“籍”與“籍書”，以及漢代之“籍”與“簿”、“簿書”等。《說文》稱：“籍，簿書也�！薄凹蹦藦闹瘢涑霈F(xiàn)于“簿”之前，字形如多篇竹簡卷束成捆，疊置擱放之狀態(tài)，故“籍”之稱既最早直接與簡冊相關聯(lián)，而其后又與“簿書”之稱相關聯(lián)。在西漢時代，“籍”與“簿”之應用既密切相關，而又有一定區(qū)別。一般而言，凡文獻典冊稱之為“籍”，如其中與財政經(jīng)濟相關的具有統(tǒng)計性質(zhì)的戶籍、名籍皆劃歸“籍”之列�！稘h書 . 功臣表》：“以昭元功之侯籍�！薄ⅰ稘h書 . 食貨志》：“賈人有市籍者。”以及“元康元年九月吏卒名籍”（居延漢簡707）、“車父名籍”（居延漢簡900）均指此類籍書。而漢代凡與會計方面相關的記錄則稱之“簿”或曰“簿書”， 如（漢書.黃霸傳》： “簿書正，以廉稱�！薄� 漢書。食貨志》中所載：“多張空簿”及《漢官儀》中所講：“掌縣之簿書”等皆是。當然，在對“簿書”性質(zhì)的確定方面要有分析，諸如《漢書。賈誼傳》所講：“而大臣特以簿書不報……。”這時的簿書便不與會計簿書相關，而是指一般文書。
漢代發(fā)明了造紙術，紙張的使用既為改進會計書寫工具創(chuàng)造了良好條件，也促使簿記工作者在帳目記錄過程中思想上逐步發(fā)生變化。因而，漢代的“簿”與“簿書”之稱在會計中的普遍應用，與其后由“簿書”、“籍書”之稱向“簿帳”、“籍帳”之稱演化奠定了思想與實踐基礎。
“帳”字由以往表示帷幕或床帳之“帳”演化用以表示會計帳目、 帳簿之“帳”， 起源于魏晉南北朝時期。那時候，皇帝與達官顯貴熱衷于巡游，每次巡游都要耗費大量人力與財力。通常沿著巡游路線每隔一定距離便要設置一幃帳，為了保持日常的奢侈生活， 幃賬內(nèi)所陳設貴重精良之物一應俱全， 故為了保管好這些財產(chǎn)，一般每一幃帳委派一專人進行記錄。記錄官于巡游之前先一一登記幃帳內(nèi)的財物，而又在巡游結束之后進行盤點清算，并將結果報告給上級主管官員。久而久之這種作法既形成為一種制度，也成為一種慣例。從財物核計方面講，凡登記幃帳之內(nèi)的財物，便簡稱之為“記帳”，而把作成的書面記錄稱之為“帳”。這樣，幕帳、床帳之“帳”便約定俗成被人們引申為與會計相關的“籍帳”（或稱為賬籍）、計帳乃至“簿帳”。如從新疆吐魯番哈喇和卓古墓群考古發(fā)現(xiàn)的若干帳目中，有一則被稱之為《北涼玄始十一年（公元422年）馬受條呈為出酒事》的文書，便是記錄酒的開支帳目，這則帳目中寫道：“十一月四月出酒三斗賜屠兒……使，次出酒□斛付孫善，供帳內(nèi)……�！雹傥闹兴v的"供帳"便與會計事項相關。成書于北齊天保二年至五年（公元551-554年）魏收所撰《 魏書。釋老志 》所記：“元象元年秋，詔曰：”且城中舊寺及宅，并有定帳‘ ……�！� 這里的帳便直接是指會計帳冊。再如《周書。蘇綽傳》記載：周太祖時”綽始制文案程式，朱出墨入，及計帳、戶籍之法。“ 當時還規(guī)定：” 其牧守令長，非通六條及計帳者，不得居官�！斑@里所講計帳、戶籍之法與稅收計算、征納、會計都密切相關，它對隋及唐宋時代所實行的計帳、戶籍之制產(chǎn)生了直接影響。
幕帳之“帳”用于“計帳、 戶籍”方面有著更早的歷史。據(jù)《后漢書。西域傳》記載： “更立阿羅多為王，仍將卑君還敦煌，以后部人三百帳別屬役之，食其稅。帳者，猶中國之戶數(shù)也�！碑敃r，那些地處邊遠地帶的游牧民族，按帳篷計算人戶，一般一戶一帳，引文中的三百帳便是三百個納稅戶。其后，隋朝乃唐宋之計帳、戶籍制度，或按人丁戶數(shù)，或按田土，或按人戶與田土的結合確定編制計帳，作為賦稅征納之依據(jù)，其精神與基本作法也大體上是一致的。尤其是唐朝的“租庸調(diào)制，以人丁為本”②，并簡單歸納為“有田則有租，有家則有調(diào)，有身則有庸”③，其計帳、戶籍編制之法十分明確。下至基層所編“鄉(xiāng)帳”與上至中央?yún)R總編制的計帳，“帳”字的用法與用處已是家喻戶曉。
“帳”字在官廳會計核算中的應用亦盛行于唐代。唐時的“簿”與“帳”在應用中既相關聯(lián)，而又有一定分別。那時候，通稱會計帳冊為“簿帳”， “簿” 字之所以置于前，《新唐書。百官志》中有這樣的解釋：“凡在署為簿，在寺為帳”，署為寺的下屬機構，會計的范圍小，它所作會計記錄是上一級匯總核算的基礎，故稱之為“簿”，而寺的管轄范圍大，它的核算以各署帳目為依據(jù)，故稱之為“帳”。先簿而后帳，“簿帳”的講法便認為合乎情理。唐代單獨使用“帳” 字也很多，而單獨使用時大多數(shù)是指某種帳目。 如在《敦煌掇瑣》一書所收編之殘帳中便明確寫有“前季利潤帳訖” 等。唐代對民間所用會計簿冊統(tǒng)稱其為 “私簿”，而言稱“簿帳”之處極少，只有在涉及到具體帳目時才用到“帳”字。
至宋代，無論官方還是民間，“帳”字的應用既十分普遍，也很直接，如錢帳、糧帳、糧草帳、雜物帳等都是指會計所記帳冊，而諸如戶帳、丁帳、地步帳等則是指統(tǒng)計帳冊。 到明清時代，“簿帳” 的說法日漸消失，而“帳簿”則漸自成為統(tǒng)稱。這時，“帳”字的用處、用法已很多，如簡稱會計事項為“帳”，簡稱盈利分配為“分帳”，把往來帳目稱之為“賒帳”等等。值得注意的是，在宋代，“帳”字的用法又回歸到人們的日常生活之中，成為新方言俗語形成的出處，如宋時把管閑事叫作“管閑帳”，把人亡稱之為“了帳”，以及把某某人不講理斥之為“混帳”等等。直到新中國建立之前，“帳”字一直是作為語言文字應用及經(jīng)濟用語、財務會計用語中的一種被人們公認的規(guī)范性用字，即使明末清初在“賬”字出現(xiàn)之后，它被歷史所確認的正統(tǒng)地位也一直未被動搖過，而且也正是從“帳”字的歷史成因及其所應用的悠久歷史來考察。我們認為它的未來地位也不應當有改變。
二、“賬”字起源與應用考析
關于對“賬”字起源的考證，《漢語大詞典》與《漢語大字典》均以宋人薛居正所監(jiān)修的 《舊五代史。周世宗紀二》中的一段話引證為依據(jù)：“每年造僧賬兩本，其一本奏聞，一本申祠部�！币源藶閾�(jù)推斷“賬”字起源于五代，而且這也是認為“賬”字起源于10世紀中葉的唯一的證據(jù)。事實上就連這一證據(jù)也靠不住。查《舊五代史》無論是清代官刻殿本，還是更早的一些版本（現(xiàn)藏北京圖書館）。 “周世宗紀二” 中所記并非“賬”字，而依然為“帳”字，不知引用者所說的“賬”字引自何處。這句引文中所言“僧帳”其性質(zhì)亦為每年按規(guī)定要求編造的計帳，其編造方法與它前后的朝代相同。所以，我們認為這一引證不足為據(jù)。
據(jù)初步考證，“賬”字的出現(xiàn)起源于明代后期，具體時間大約是在嘉靖至萬歷年間，而且這個“賬”字最初起用于民間而非官廳。從背景方面考察，正是在16世紀中葉至17世紀初之間，資本主義經(jīng)濟關系開始在中國萌芽，這時工場手工業(yè)在中國出現(xiàn)，并在雇工操作方面初具一定規(guī)模。同時，商業(yè)的發(fā)展已使部分商業(yè)資本開始向生產(chǎn)領域擴張，不少商人向土地方面的投資日漸淡漠，而開始轉(zhuǎn)向兼營手工業(yè)，或直接向控制手工業(yè)方面發(fā)展。那時候，在貨幣流通中，白銀已成為幣制中的主流，在市場上基本上遵循著“大數(shù)用銀，小數(shù)用錢”的原則。對此，官方還規(guī)范了銀錢兌換的比價。在頻繁的商品交換與貨幣收受支付關系處理中，人們對貨幣越來越重視，并從中日益領悟到它的重要作用，“賬”字正是在這一經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重要變化及人們思想相應發(fā)生變化基礎上產(chǎn)生的。
“賬”字的出現(xiàn)與其字形和結構也有密切關系。眾所周知，“貝”是人類最早使用的一種貨幣，所以，自古以來一些與經(jīng)濟事項有關的字大體上都從“貝”字，諸如財、貨、資、貯、貢、費、販、購、賺、賠，以及貪、賄、賂、贓等等皆是，這些字尤其是在商業(yè)及會計帳務處理中使用頻繁與書寫次數(shù)更多，故很容易使人同“帳”字聯(lián)系在一起作比較，并且久而久之便從銀錢同帳目處理關系，以及銀錢在會計核算中的作用出發(fā)，認為從“巾” 之“帳”字當從“貝”， 于是便產(chǎn)生了應當改變已應用很多、很廣的 “帳” 字從 “巾” 而不從“貝”這一例外現(xiàn)象的思想，于是，“賬”字便在這種思想支配下被民間的一些人創(chuàng)造出來了�！百~”字先在商界流傳，后來也開始在一些通俗小說中出現(xiàn)，另外某些與民間文學、戲曲有關系的文人也偶爾使用了“賬”字。如《漢語大詞典》（1992年版）在解釋“賬歷”一詞時所引嘉靖八年（1529年）進士、明代戲曲家、文學家李開先《聽選官高君命葬墓志銘》一文，其中“即能查考賬歷，點驗貨財”一句便寫成了“賬”字。再如明代晚期馮夢龍（1574——1646年）纂輯之“三言”與凌蒙初（1580——1644）年編著之“二拍”中間或有些地方也用了“賬”字。
值得注意的是，至今卻未發(fā)現(xiàn)“賬”字在明代官方文件中出現(xiàn)，《明史》中也未出現(xiàn)過“賬”字。即使到清代“賬”字較以往有了更多的應用之后，它在正史及官廳文獻中亦未出現(xiàn)。在康熙五十五年（1716年）印行之《康熙字典》中也未收入 “賬”字�！犊滴踝值洹肪庉嬛罁�(jù)乃是明代的《字匯》與 《正字通》，它有著“載古文以溯其字源，列俗體以著其變遷”之特點，所以，“賬”字不見于這部著名的字典是有它的原因的�！墩滞�。巾部》對“帳”字的解釋是：“帳，今俗會計事物之數(shù)曰帳。”這里確認了“帳”字由古而來的意義。清代《經(jīng)典文字辨證書》卷三稱：“帳，正；賬，俗�！鼻濉抖晷g編。說字十》亦講：“今俗有賬字，謂一切計數(shù)之簿也�！眰鹘y(tǒng)觀點認為，所謂俗字系流行于民間的異體字，而正字則是有別于異體字的標準字，或指在歷史演進過程中具有正統(tǒng)意義的字，從對待“帳”與“賬”字來講，這種觀點一直被后世人所接受。清翟灝在其所作《通俗編》卷十中講的更為明確：“幃幄曰賬，而記簿亦曰帳者，運籌必在幃幄中也。今市井或造賬字用之，諸字書中皆未見�！�
同時，還應當看到，在清代“帳”與“賬”并行應用的過程中， “賬”一直占據(jù)主導之地位，面對“賬”字的用處則很有局限性。從整個社會來講，人們的思想認識也一直偏重于“帳”。
三、尊重歷史，統(tǒng)一“帳”與“賬”的用法
我國語言文字研究界及其有關領導機關中的一些學者，近年來主張在對會計帳簿、帳目之類意義的表述方面，以“賬”字取代“帳”字，他們先通過幾本具有權威性的辭書的修訂來體現(xiàn)這一意圖，擬逐漸引起人們重視這一問題，以最終達到以“賬”字取代“帳”字之目的。貫徹這一意圖采取的是示范性的做法，并未以正式發(fā)布文件的方式來強行達到一致。 這些研究者改“帳”為“賬”的道理也很簡單明了， 他們認為 “帳” 與“賬”應當有分工，應以“帳”字去表現(xiàn)帷幕、床帳之類的事物，而以從“貝”之“賬”字有針對性地去表現(xiàn)會計帳簿，帳目之類的事物，言及為何這樣進行分工，在一些刊物上所發(fā)表的文章中還進一步作了解釋，認為我國目前已由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)入市場經(jīng)濟的軌道，從“巾”之“帳”的應用應與發(fā)展市場經(jīng)濟的意義相吻合，故統(tǒng)一采用從“貝”之“賬”字是合乎情理的。而且這樣作既使字之形與字之意達到一致，又可與從“貝”之屬的字一致起來。甚至還有極少數(shù)人認為以從“巾”之“帳”字用于表述帳簿、帳目使人費解，很容易使人產(chǎn)生誤會，所以他們特別強調(diào)以“賬”代“帳”。
事實上對以“賬”代“帳”要求的示意性做法已在“帳”、“賬”應用中造成了混亂，使不少人對此迷惑不解，人們隨心所欲各用其“帳” （賬） 已很不嚴肅。所以，我們認為決不可小看這一問題，更不能聽之任之，把這種混亂看作是在亂中求治的一個過程。通過前文所作的考析，這里再統(tǒng)一一下認識：
（一）“帳”字引申應用到會計方面，有著特定的歷史成因及其應用的悠久歷史，一千多年來，“帳”字在應用中不僅僅是已約定俗成，而且已形成了具有科學意義的、統(tǒng)一為人接受的應用規(guī)范，這種規(guī)范歷代承襲相傳，前后始終一致。同時，在它產(chǎn)生應用之后，不僅官廳統(tǒng)一用它，而且受到文字考據(jù)家們的確認。古代至近代的語言文字學家，幾乎一致對“帳”字的內(nèi)在涵義及應用范圍作出確定，并對由“帳”字組合而成的眾多詞匯作出了科學的組合與表述。從前文分析中可見，“賬”字的出現(xiàn)比“帳”要晚一千余年，并且在其投入應用之后一直是作為“帳”之異體字，并且“賬”字只是形式上的變化，而對“帳”之原義無任何實質(zhì)性改變，所以，我們不能撇開歷史，對“帳”與“賬”的用法主觀加以分工。我們認為，今后在對“帳”與“賬”的應用處理方面，當以中國社會科學院語言研究所所編《現(xiàn)代漢語詞典》1986年版本為準，以“帳”為正字，列示兩大不同之處，而將“賬”字列示其下，作為它的俗字，以此保持歷史原貌。
（二）有關方面應通過一定的方式、方法改變目前“帳”與“賬”字應用方面的混亂狀況，無論從使用主張，還是在今后統(tǒng)一用法上，拿出一個統(tǒng)一的意見，并設法扭轉(zhuǎn)一些有失偏頗的做法，使社會各界明確“帳”在應用中的地位與作用。建議國家語言文字委員會對“帳”與“賬”字的應用通過考證研究，作出研究結論，正式發(fā)布文件，規(guī)范“帳”（賬）字的用法。
總之，語言文字的改革是十分必要的，但改革不可以只是形式上的。就“帳”與“賬”字的應用而言，應當尊重歷史，尊重前人所創(chuàng)造的成果。
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