長、短期投資計(jì)提準(zhǔn)備的比較

     企業(yè)進(jìn)行長短期投資，最終目的是為了取得收益。但由于未來經(jīng)營情況的不確定性，投資風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，因而發(fā)生投資損失也是存在的。為了更好地核算企業(yè)因投資可能造成的損失，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)持有的長、短期投資，在期末或者至少在年末，應(yīng)按備抵法將投資的損失計(jì)入當(dāng)期損益。由于長期投資和短期投資是兩類不同性質(zhì)、目的的投資，因此，這兩類投資在使用備抵法計(jì)提損失準(zhǔn)備時(shí)是不同的，但它們因同屬于企業(yè)的對外投資，因而在計(jì)提損失準(zhǔn)備時(shí)也有共性的一面，為此本文擬就兩類投資在計(jì)提準(zhǔn)備的問題上作一比較。�� 
　　 
　　一、計(jì)提的前提條件�� 
　　 
　　按投資準(zhǔn)則的要求，作為短期投資，必須是能夠在公開市場交易并且有明確市價(jià)，因此，企業(yè)持有的短期投資是有市價(jià)的。當(dāng)短期投資的期末市價(jià)低于成本時(shí)，就要計(jì)提損失準(zhǔn)備（短期投資的損失準(zhǔn)備稱為跌價(jià)損失準(zhǔn)備）。如果已確認(rèn)的跌價(jià)損失的短期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。而企業(yè)持有的長期投資，有的有市價(jià)，有的沒有市價(jià)。 
　　 
　　對于有市價(jià)的長期投資，當(dāng)出現(xiàn)下列跡象時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備（長期投資的損失準(zhǔn)備稱為減值準(zhǔn)備）： 
　　 
　�。�1）市價(jià)持續(xù)兩年低于賬面價(jià)值； 
　�。�2）該項(xiàng)投資暫停交易1年； 
　�。�3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； 
　�。�4）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損； 
　　（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 
　　 
　　對于無市價(jià)的長期投資，當(dāng)出現(xiàn)下列跡象時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備： 
　　 
　　（1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； 
　　 
　�。�2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； 
　　 
　　（3）被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； 
　　 
　�。�4）被投資單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生了嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等。如果已確認(rèn)的長期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，同短期投資一樣，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。�� 
　　 
　　二、計(jì)提金額的確定�� 
　　 
　　對于短期投資，首先計(jì)提跌價(jià)損失準(zhǔn)備是通過直接比較短期投資期末市價(jià)與其成本，把低于成本的部分作為計(jì)提的金額，并確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。以后計(jì)提時(shí)，則要具體分析是計(jì)提還是轉(zhuǎn)回？如果短期投資的市價(jià)仍在下跌，則還要計(jì)提，計(jì)提額為再次下跌的數(shù)額，即期末市價(jià)低于成本的金額扣除已提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的差額；如果短期投資的市價(jià)上升了，則需轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回額已提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備減去期末市價(jià)低于成本的金額的差額；當(dāng)短期投資期末市價(jià)高于成本時(shí)，則應(yīng)將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。 
　　 
　　對于長期投資，其減值準(zhǔn)備是指長期投資未來可收回金額低于賬面價(jià)值的差額。因此，確認(rèn)長期投資減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵，是確認(rèn)長期投資未來可收回金額。對于有市價(jià)的長期投資項(xiàng)目，如果期末市價(jià)低于賬面價(jià)值，則按市價(jià)確定該投資的未來可收回金額。如果上述計(jì)提減值準(zhǔn)備的各種跡象存在，但市價(jià)并未降低，甚至高于成本，或無市價(jià)，投資企業(yè)可以根據(jù)被投資單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，預(yù)計(jì)在企業(yè)清算時(shí)可能收回的投資金額并以該金額作為該投資未來可收回的金額。長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)投資項(xiàng)目在中期期末或年末時(shí)計(jì)算確定。其計(jì)算公式如下：�� 
　　 
　　某投資項(xiàng)目首次計(jì)提的減值準(zhǔn)備=該項(xiàng)投資期末賬面價(jià)值-該項(xiàng)投資未來可收回的金額�� 
　　 
　　某投資項(xiàng)目前期已計(jì)提減值準(zhǔn)備，本期該投資項(xiàng)目未來可收回的金額繼續(xù)下落時(shí)，本期應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可按下式計(jì)算：�� 
　　 
　　應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=期末投資項(xiàng)目的賬面價(jià)值-本項(xiàng)目已計(jì)提減值準(zhǔn)備�� 
　　 
　　如果已確認(rèn)減值損失的長期投資的價(jià)值又得以部分或全部恢復(fù)，應(yīng)部分或全部沖銷已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。�� 
　　 
　　三、計(jì)提的賬務(wù)處理�� 
　　 
　　為了反映長、短期投資損失準(zhǔn)備的計(jì)提情況，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置“長期投資減值準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，而對長期投資減值和短期投資跌價(jià)引起的投資損失，則通過“投資收益”科目進(jìn)行核算。在具體進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，長、短期投資有同有異：�� 
　　 
　　 1.計(jì)提時(shí)間上，長、短期投資均在中期期末或年終。�� 
　　 
　　 2.計(jì)提方法上，短期投資可按投資總體或投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提，但是如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。而長期投資只按單項(xiàng)投資計(jì)提。�� 
　　 
　　 3.計(jì)提時(shí)會計(jì)分錄，短期投資為借記“投資收益”，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”；長期投資為借記“投資收益”，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”。�� 
　　 
　　 4.轉(zhuǎn)回時(shí)會計(jì)分錄，短期投資為借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”；長期投資為借記“長期投資減值準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”。�� 
　　　 
　　 5.處置投資時(shí)，短期投資如果按單項(xiàng)投資計(jì)提，處置時(shí)可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的該項(xiàng)投資的跌價(jià)準(zhǔn)備。 
　　 
　　若處置時(shí)未同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的該項(xiàng)投資的跌價(jià)準(zhǔn)備，也可在期末時(shí)一并調(diào)整；如果短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按投資總體或投資類別計(jì)提，處置短期投資時(shí)不能同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，該短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)于期末時(shí)予以調(diào)整。部分處置短期投資時(shí)，在短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)提的情況下，可按處置比例相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；若按單項(xiàng)投資計(jì)提但不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，或短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按投資總體或投資類別計(jì)提的情況下，應(yīng)于期末時(shí)一并調(diào)整短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。而長期投資處理同短期投資按單項(xiàng)投資計(jì)提的處置一樣。