一、政策層面：對企業(yè)單位年度財務會計報告的監(jiān)管正在進一步加強
按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，財政部門負責對各單位財務會計報告的真實性和完整性實施監(jiān)督。財政部相關部門近年來一直根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，對有關企業(yè)單位的會計信息質量進行常規(guī)檢查，并公開會計信息質量檢查結果。與此同時，中國證監(jiān)會和保監(jiān)會等有關業(yè)務主管部門也在法律法規(guī)所規(guī)定的職權范圍內對所管轄的上市公司、保險公司的年度報告編制或者披露要求作出規(guī)范，并實施監(jiān)督。多年來，財政部、中國證監(jiān)會和保監(jiān)會等一直是敦促企業(yè)單位貫徹實施國家統(tǒng)一的會計制度、提高財務會計報告編制質量的重要力量。而在2003年又發(fā)生了新的變化，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（簡稱國資委）和銀行監(jiān)督管理委員會（簡稱銀監(jiān)會）的成立，加強了對國有資產(chǎn)、銀行的監(jiān)督管理，這其中包括對國有企業(yè)和銀行財務會計報告監(jiān)管的加強。而執(zhí)行什么樣的會計標準對于財務會計報告的質量影響深遠，目前對于國有非金融企業(yè)和銀行企業(yè)，財政部已經(jīng)制定了相應的《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，但是在執(zhí)行時間和范圍上尚有差異。正因如此，2003年有關企業(yè)財務會計報告的質量與所執(zhí)行的會計制度標準休戚相關。
按照中央的部署，所有國有企業(yè)在《企業(yè)會計制度》發(fā)布后，將用3年左右的時間于2005年完成執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的工作。為此，國資委在成立后不久，即與財政部聯(lián)合發(fā)布了《關于做好執(zhí)行<企業(yè)會計制度>工作的通知》，要求其所管轄的189家大型國有中央企業(yè)加強財務會計管理，提高會計信息質量。隨后，為了保證《企業(yè)會計制度》的貫徹落實，國資委發(fā)文要求這些企業(yè)做好清產(chǎn)核資、摸清家底的工作。具體安排是：（1）對于2002年前已申請執(zhí)行或已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關中央企業(yè)，按照財政部規(guī)定的有關工作要求，只需做好有關資金核實工作，直接向國資委申報資產(chǎn)損失處理，可不再組織清產(chǎn)核資工作。（2）對于申請2003年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè)，清產(chǎn)核資主體工作時間為2003年9一12月，資產(chǎn)清查時間點為2002年12月31日，全部工作于2004年3月底結束。（3）對于申請在2004年或2005年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè)，清產(chǎn)核資主體工作時間為2004年1～6月，資產(chǎn)清查時間點為2003年12月31日，全部工作于2004年10月底結束。
由于2003年仍然處于向全面執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的過渡時期，所以，國資委于年末發(fā)出通知，就如何做好2003年度中央企業(yè)財務決算的工作作了部署，要求各企業(yè)在進行財產(chǎn)清查、債權債務確認和資產(chǎn)質量核實的基礎上，組織好企業(yè)總部及所屬子企業(yè)財務決算編制和報表合并工作。按照國資委的部署：（1）各企業(yè)要在2003年度財務決算編制工作中，結合企業(yè)清產(chǎn)核資工作，認真清理以前年度的潛虧掛賬，如實反映歷史遺留問題，經(jīng)審批后合理消化和處理，并認真總結經(jīng)驗和查找原因；（2）企業(yè)在2003年度財務決算編制中嚴禁出現(xiàn)新的潛虧掛賬；（3）所有境內外各級子企業(yè)（含全資、控股）、分支機構都應納入年度財務決算編制范圍；（4）企業(yè)所屬經(jīng)營性事業(yè)單位，應按規(guī)定執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度的所屬事業(yè)單位，應將資產(chǎn)和財務數(shù)據(jù)并入企業(yè)財務決算報表中；（5）企業(yè)所屬基建工程項目要與企業(yè)財務并賬，尚未并賬的應將基建項目的相關財務決算內容一并納入企業(yè)年度財務決算報表中；（6）除特別規(guī)定外，年度財務決算應當經(jīng)過注冊會計師的審計。
毫無疑問，上述舉措，一方面表明2003年年度財務會計報告的編制要求、標準等將大大提高，會計信息質量將可望得到進一步提升；另一方面也表明隨著國有企業(yè)改革的深入和政府職能的轉換，財務會計報告正日益成為政府有關部門和出資者獲取企業(yè)有關財務信息，籍以評價企業(yè)績效、實施監(jiān)管的重要手段。除了企業(yè)財務會計報告的要求外，我國政府和非營利組織會計改革亦正在進行中，有關法規(guī)對于政府和非營利組織提供年度財務會計報告及其信息的透明度也正在提出更高的要求。如今年已經(jīng)生效的《民辦教育促進法》、即將出臺的《基金會管理條例》和《非營利組織會計制度》等，均對民辦教育機構、基金會以及其他有關非營利組織要求提供年度財務會計報告作出了嚴格要求，從而會對相關機構、組織編制年度財務會計報告產(chǎn)生較大影響。
二、技術層面：提高年度財務會計報告的編制質量
按照我國會計法和《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，企業(yè)編制的財務會計報告應當保證真實、完整。這就意味著任何企業(yè)在編制年度財務會計報告時，至少應當在年度財務會計報告中提供會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。其中，會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。從技術層面上來講，提高年度財務會計報告編報質量至少應當從以下幾個方面努力：
（一）從基本概念角度，企業(yè)應當嚴格按照《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)范的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的定義來確認和計量企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟交易事項，并如實反映于會計報表中。比如，對于那些已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的“資產(chǎn)”，實際已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，應當合理計提資產(chǎn)減值準備；對于那些已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)時義務，或者潛在義務已經(jīng)轉化成現(xiàn)時義務，并能夠可靠計量的，應當及時確認為負債等。
（二）從信息披露有用性角度，企業(yè)編制年度財務會計報告的目的是為了反映企業(yè)在年末的財務狀況、全年的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息，從而一方面可以解脫經(jīng)營管理者的經(jīng)管責任，另一方面可以向會計信息使用者傳遞與其決策有用的信息。從這個角度講，企業(yè)財務會計報告的編制者應當盡量向財務會計報告的使用者披露充分的信息，這些信息不僅僅包括會計報表本身的信息，還包括會計報表附注信息，從而有助于會計信息使用者理解會計報表本身的信息。關于企業(yè)至少應當在會計報表附注中披露的信息，《企業(yè)財務會計報告》和《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》等均作了具體規(guī)范，中國證監(jiān)會對于上市公司年度會計報表附注披露的內容與格式也作了規(guī)范。另外，從保證財務會計報告信息的有用性和完整性角度，對于一些有助于理解會計報表內容的信息，即使其沒有在相關準則、制度中明確規(guī)范，企業(yè)也應當在會計報表附注予以披露。
（三）從會計規(guī)范角度，應當繼續(xù)完善我國財務會計報告規(guī)范體系。財政部目前正在深入研究我國會計信息使用者的特點和類型、對會計信息的需求、信息使用者的決策模型等，根據(jù)會計信息使用者的需要來決定企業(yè)應當在財務會計報告中予以披露的信息，并正在加緊制定《財務報告的列報》會計準則，對于企業(yè)應當在財務會計報告中列報的主要內容作進一步的、詳細的規(guī)范。
三、使用層面：年度財務會計報告應當重點關注的內容
前已述及，企業(yè)編制財務會計報告的目的是為了在會計信息使用者與企業(yè)管理層之間建立起一個信息溝通的橋梁，但是由于雙方之間存在的信息不對稱和雙方之間可能的利益驅動的不一致，我國企業(yè)的年度財務會計報告的質量仍存在一些問題，因此，會計信息使用者在使用和分析年度財務會計報告中需要予以特別關注。按照2002年度財務會計報告披露的有關情況，結合今年的特點，使用者在閱讀和分析2003年度財務會計報告時，應當尤其注意以下幾點：
（一）關注上市公司與關聯(lián)方和潛在關聯(lián)方之間的交易。盡管財政部已經(jīng)發(fā)布了《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其交易的披露》和《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》等規(guī)定，對于上市公司利用關聯(lián)方交易操縱損益的情況能夠起到一定的遏制作用，但是基于關聯(lián)方交易有可能存在的不公允性，報表使用者仍然應當特別關注上市公司從事關聯(lián)方交易的程度、所占的比例以及定價的合理性等。另外，考慮到不少上市公司為了規(guī)避政策，采用“關聯(lián)方交易非關聯(lián)方化”的做法，所以，使用者還應當特別關注在財務會計報告中披露的上市公司與潛在關聯(lián)方之間發(fā)生的交易。
（二）關注企業(yè)資產(chǎn)減值的處理及其影響。隨著《企業(yè)會計制度》的執(zhí)行，企業(yè)需要計提八項資產(chǎn)減值準備，這會對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。但是，從最近幾年的年報情況來看，一些企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備的隨意性較大，尤其是對于部分業(yè)績較差的企業(yè)通過“巨額計提或者核銷”、以待后期轉回的辦法來避免退市或者特別處理。比如，某企業(yè)在2002年對應收母公司和其他關聯(lián)方的欠款全額計提了壞賬準備，減少當期損益26.90億元；某企業(yè)對應收賬款等計提巨額準備，減少當期損益2.67億元。而另一些企業(yè)則因調整計提，沖回前期計提的減值準備，而使業(yè)績大幅上漲。如某ST公司2002年完成凈利潤278萬元，而其中因沖回前期計提的壞賬準備調增利潤2232萬元；某企業(yè)在1999年計提某樓盤存貨跌價準備9331萬元，在2002年又轉回部分存貨跌價準備3086萬元，增加當年利潤，對公司業(yè)績影響較大。所以，在2003年年度財務會計報告中，使用者應當對于因計提資產(chǎn)減值準備而對公司業(yè)績的影響繼續(xù)予以重點關注。
（三）關注會計政策、會計估計變更和會計差錯更正行為。由于會計政策變更可以采用追溯調整法，而會計估計變更只能采用未來適用法，所以其財務影響是不同的，另外，會計差錯更正則在性質上就與上述兩者不同。在實務中，某些企業(yè)通過混淆三者之間的關系來調節(jié)利潤。為此，亦需要予以特別關注。比如，在2002年年報中，有些企業(yè)將會計估計變更當作會計政策變更處理，如某企業(yè)將壞賬準備的計提方法由原來的應收賬款余額百分比法變更為應收賬款余額百分比法與個別認定法相結合，視同會計政策變更進行了追溯調整處理；有些企業(yè)將會計政策變更當作會計估計變更處理，比如某企業(yè)將存貨計價方法由后進先出法改為移動加權平均法，作為了會計估計變更處理；有些上市公司將會計差錯更正當作會計政策變更處理，比如某上市公司以前將本應計入當期損益的廣告費用按照兩年攤銷，而在2002年更正為將廣告費直接計入當期損益，公司將其作為會計政策變更處理等。
（四）關注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。我國一些企業(yè)由于種種原因，已經(jīng)存在持續(xù)經(jīng)營能力問題，通常如果企業(yè)存在持續(xù)經(jīng)營能力問題，則往往蘊含著較大的風險，注冊會計師在出具審計報告時也會對此發(fā)表審計意見，所以會計信息使用者亦應當對此予以關注。
（五）關注企業(yè)長期股權投資的核算和合并會計報表問題。由于長期股權投資采用權益法和成本法核算對于企業(yè)資產(chǎn)和損益會產(chǎn)生不同程度的影響，但是在是否采用權益法和成本法的選擇上，又在一定程度上依賴于職業(yè)判斷，所以，近年來的一些會計實務已經(jīng)表明，一些企業(yè)存在混淆兩者、根據(jù)需要來選擇長期股權投資核算方法的情況。與此同時，一些企業(yè)在確定合并會計報表范圍時，也存在根據(jù)“業(yè)績需要”來選擇確定合并范圍的情況。為此，會計信息使用者也應當尤加關注。
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