破產(chǎn)清算會計(jì)與破產(chǎn)清算審計(jì)評析

    一、破產(chǎn)清算會計(jì)

    破產(chǎn)清算會計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)能適應(yīng)目前的法律、法規(guī)和滿足核算的需要。繼（破產(chǎn)法）之后，國務(wù)院于1994年發(fā)布了國發(fā)（94）第59號文件，規(guī)定了“企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，企業(yè)依法取得的土地使用權(quán)……轉(zhuǎn)讓所得首先用于破產(chǎn)企業(yè)的職工安置，安置破產(chǎn)企業(yè)職工之后有剩余的，剩余部分與其他破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)統(tǒng)一列人破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案�！薄捌飘a(chǎn)企業(yè)的職工住房、學(xué)校、托幼園、醫(yī)院等福利性設(shè)施，原則上不計(jì)人破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)�！�1997年財(cái)政部制定的《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》中制定的23個會計(jì)科目，并不能完全反映和核算這些事項(xiàng)。如實(shí)務(wù)中常遇到破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)一時(shí)無法變現(xiàn)，不得不由清算組借入貨幣資金來支付清算費(fèi)用，這給清算組做賬出了難題：若在借入款項(xiàng)時(shí)借記“現(xiàn)金”科目，貸記“應(yīng)付款”科目，會造成破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和破產(chǎn)債務(wù)不實(shí)；在支付清算費(fèi)用時(shí)，若借記“清算費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目，則造成了現(xiàn)金紅字，清算組只有不做賬。因此建議：

    1.增設(shè)抵押資產(chǎn)和投押債務(wù)科目，反映、核算破產(chǎn)宣告日六個月以前已成立的合法擔(dān)保事項(xiàng)。

    2.增設(shè)“福利設(shè)施資產(chǎn)”和“福利設(shè)施資金”科目，核算與反映優(yōu)惠處置的職工福利設(shè)施資產(chǎn)和資金。

    3.增設(shè)“清算期借人資產(chǎn)”及“清算期應(yīng)付債務(wù)”兩個科目。

    4.增設(shè)核算實(shí)物在企業(yè)，而產(chǎn)權(quán)不屬企業(yè)的代銷、寄銷商品的有關(guān)科目。

    5.增設(shè)核算應(yīng)付而未付清算費(fèi)用的有關(guān)科目。

    6.增設(shè)"應(yīng)付職工安置費(fèi)"科目。

    增設(shè)以上破產(chǎn)清算會計(jì)科目之后，原來的“土地轉(zhuǎn)讓收益”科目便可取消，因?yàn)橥恋剞D(zhuǎn)讓收益或作為職工安置費(fèi)或作破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配，不再是所有者權(quán)益了。為此，資產(chǎn)負(fù)債表也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

    二、破產(chǎn)清算審計(jì)

    破產(chǎn)清算審計(jì)是依法對破產(chǎn)清算會計(jì)信息進(jìn)行再確認(rèn)的監(jiān)督過程，因此，只能把法院宣告破產(chǎn)、進(jìn)入了清算程序的審計(jì)項(xiàng)目叫做破產(chǎn)清算審計(jì)。破產(chǎn)清算審計(jì)的職責(zé)是對破產(chǎn)清算的會計(jì)信息發(fā)表意見，也就是對依法處置破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)，償還債務(wù)發(fā)表意見。如聘請注冊會計(jì)師參與破產(chǎn)清算，應(yīng)分清會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，否則是與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則不相符的。

    進(jìn)行破產(chǎn)清算審計(jì)，除了常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)、會計(jì)報(bào)表審計(jì)之外，還有如下幾點(diǎn)值得注意：

    1.審查破產(chǎn)宣告日前六個月企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，通過實(shí)物資產(chǎn)的增減變化、債權(quán)債務(wù)的處理，看有無隱匿、私分、無償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和非正常壓價(jià)等違法行為。

    2.核對從行業(yè)會計(jì)科目轉(zhuǎn)人破產(chǎn)清算會計(jì)科目是否與《暫行規(guī)定》相符，金額是否正確。

    3.應(yīng)收款在清算期收回的核算是否正確，呆賬壞賬的核銷有無依據(jù)，有無法院裁定或財(cái)政部門批準(zhǔn)。

    4.存貨的毀損盤虧的處理有無必要的程序和是否經(jīng)批準(zhǔn)。

    5.固定資產(chǎn)的報(bào)廢、盤虧、損失是否經(jīng)批準(zhǔn)。

    6.資產(chǎn)評估增值（減值）的核算是否正確。

    7.抵押資產(chǎn)、福利設(shè)施資產(chǎn)、借人資產(chǎn)、取回資產(chǎn)的核算依據(jù)是否充分，核算是否正確。

    8.破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)的時(shí)間限制、數(shù)量與賬面有無差異，清算調(diào)整的依據(jù)是否充足；逾期未申報(bào)的是否依法處理。

    9.第一順序破產(chǎn)債務(wù)的核算是否合法。

    10.清算損益的核算是否正確。

    審計(jì)發(fā)現(xiàn)有以上問題時(shí)，書面通知清算組作出凋整，有違法行為的建議委托人移送有關(guān)部門處理。在清算組作了會計(jì)調(diào)整后才出審計(jì)報(bào)告。

    破產(chǎn)清算審計(jì)報(bào)告，是對破產(chǎn)清算會計(jì)認(rèn)定的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)總額及清償順序的公證，為債權(quán)人討論通過破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案提供證據(jù)，也是為法院作出民事裁定作參考。出于這樣的用途，審計(jì)報(bào)告只有無保留意見和否定意見兩種類型，保留意見、拒絕表示意見的報(bào)告?zhèn)鶛?quán)債務(wù)各方都是不會接受的，而且否定意見的審計(jì)報(bào)告很可能造成破產(chǎn)程序的中斷，因此應(yīng)將查出的問題解決調(diào)整后再出報(bào)告，不要輕易出具否定意見的報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的出具除執(zhí)行《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定外，只增加一個說明段，強(qiáng)調(diào)一下清算的主要數(shù)據(jù)即可