總價(jià)法下現(xiàn)金折扣的計(jì)量

    現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。在現(xiàn)金折扣存在的情況下，應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款及商品銷(xiāo)售收入入帳金額的確認(rèn)有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種處理方式。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定采用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但是，在具體運(yùn)用總價(jià)法時(shí)，現(xiàn)金折扣如何計(jì)量尚無(wú)統(tǒng)一規(guī)范，使得實(shí)際操作不易把握，筆者就此作一說(shuō)明。

    總價(jià)法在運(yùn)用上涉及到購(gòu)銷(xiāo)雙方。對(duì)銷(xiāo)貨方而言，應(yīng)收帳款及收入的金額應(yīng)按總價(jià)法確認(rèn)；對(duì)購(gòu)貨方而言，購(gòu)入存貨及應(yīng)付帳款的入帳金額也應(yīng)按總價(jià)法確認(rèn)。如果實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)貸方給予購(gòu)貨方的現(xiàn)金折扣或購(gòu)貨方實(shí)際享受的現(xiàn)金折扣如何確認(rèn)，目前主要有兩種處理方式：一是按商品銷(xiāo)售收入總額或貨款總額計(jì)算折扣；

    另一種處理方式是根據(jù)商品銷(xiāo)售收入和按商品銷(xiāo)售收入額計(jì)算的增值稅總和計(jì)算現(xiàn)金折扣。由于存在兩種不同處理方式，在實(shí)際工作中一些會(huì)計(jì)人員感到無(wú)所適從。在此，我們通過(guò)實(shí)例對(duì)上述兩種處理方式進(jìn)行對(duì)比說(shuō)明。

    假設(shè)某企業(yè)某期銷(xiāo)售商品貨款為100萬(wàn)元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2／10，N／30.產(chǎn)品已發(fā)出，收入確認(rèn)的條件已具備，購(gòu)銷(xiāo)雙方均為一般納稅企業(yè)。

    上述業(yè)務(wù)發(fā)生后，銷(xiāo)貨方應(yīng)按總價(jià)法確認(rèn)收入及應(yīng)收帳款入帳金額，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

    借：應(yīng)收帳款1170000

        貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000

            應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）170000

    購(gòu)貨方應(yīng)付帳款入帳金額也按總價(jià)法確認(rèn)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：存貨1000 000

        應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）170 000

        貸：應(yīng)付帳款1170000

    假如購(gòu)貨方在10天內(nèi)付款。

    依據(jù)第一種處理方式，銷(xiāo)貨方按貸款金額的2％給予對(duì)方折扣，應(yīng)編制分錄如下：

    借：銀行存款1150000

         財(cái)務(wù)費(fèi)用20000（1000 000×2％）

        貸：應(yīng)收帳款1170000

    在這種情況下，購(gòu)貨方按貨款的2％享受現(xiàn)金折扣，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

    借：應(yīng)付帳款1170 000

        貸：銀行存款1150 000

            財(cái)務(wù)費(fèi)用20 000（1000 000×2％）

    依據(jù)第二種處理方式，銷(xiāo)貨方按貨款與增值稅合計(jì)數(shù)作為計(jì)算現(xiàn)金折扣的依據(jù)，

    應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是：

    借：銀行存款1146 600

         財(cái)務(wù)費(fèi)用23 400（1170 000×2％）

         貸：應(yīng)收帳款1170 000

    按第二種計(jì)算現(xiàn)金折扣的方式，購(gòu)貨方應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是：

    借：應(yīng)付帳款1170 000

        貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用23 400

            銀行存款1146 600

    從分錄（1）和分錄（3）中可以看出，由于計(jì)算現(xiàn)金折扣的依據(jù)不同，銷(xiāo)貨方在第二種方式下比第一種方式少收銀行存款3400元（1150000－1146600），相應(yīng)地理財(cái)費(fèi)用增加3400元（23400－20000）；對(duì)購(gòu)貨方而言，通過(guò)分錄（3）和分錄（4）的對(duì)比可以看出，由于計(jì)算折扣的依據(jù)不同，購(gòu)貨方少付的銀行存款和多得的理財(cái)收益也是3400元。顯然，在兩種不同的處理方式下，對(duì)購(gòu)銷(xiāo)雙方企業(yè)應(yīng)交增值稅的金額不產(chǎn)生影響，只是因?yàn)槔碡?cái)費(fèi)用（對(duì)購(gòu)貨方則是理財(cái)收益）不同會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)總額，這也是企業(yè)理財(cái)結(jié)果的體現(xiàn)。

    由此說(shuō)明，采用兩種方式進(jìn)行現(xiàn)金折扣的處理都是可行的�；蛘哒f(shuō)，總價(jià)法下給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣如何確認(rèn)，可以依據(jù)企業(yè)與客戶達(dá)成的協(xié)議或企業(yè)自定的折扣條件為準(zhǔn)。