成本和費(fèi)用概述

　　一、成本和費(fèi)用的概念和特征

　　(一)成本和費(fèi)用的概念

　　費(fèi)用作為會計要素或會計報表要素的構(gòu)成內(nèi)容之一是和收入相對應(yīng)而存在的。企業(yè)會計制度中將費(fèi)用定義為：“費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出�！睂⒊杀径�義為：“成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)�！�

　　費(fèi)用和成本是兩個并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。也就是說，生產(chǎn)成本是相對于一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費(fèi)用，是按照產(chǎn)品品種等成本計算對象對當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的。兩者之間的也是有區(qū)別的。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。

　　(二)費(fèi)用的特征

　　費(fèi)用具有以下兩個基本特征：

　　1.費(fèi)用最終將會減少企業(yè)的資源。這種減少具體表現(xiàn)為企業(yè)資金支出，從這個意義上說，費(fèi)用二質(zhì)上是企業(yè)的一種資產(chǎn)流出，它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入相反。

　　2.費(fèi)用最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。通常，企業(yè)的資金流入(收入)會增加企業(yè)的所有者權(quán)益；相反，資金流出會減少企業(yè)的所有者權(quán)益，即形成企業(yè)的費(fèi)用。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有的支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的。例如，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，有的支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的。例如，企業(yè)以銀行存款償付一項債務(wù)，只是一項資產(chǎn)和一項負(fù)債的等額減少，對所有者權(quán)益沒有影響，因此，不構(gòu)成費(fèi)用；又如，企業(yè)向投資者分配股利或利潤，這一資金流出雖然減少了企業(yè)的所有者權(quán)益，但其屬性是對最比利時利潤的分配，不是經(jīng)營活動的結(jié)果，也不應(yīng)作為費(fèi)用。

　　二、費(fèi)用的分類

　　為了便于合理地確認(rèn)和計量費(fèi)用，正確地計算產(chǎn)品成本，應(yīng)恰當(dāng)?shù)貙�費(fèi)用行分類。對費(fèi)用進(jìn)行分類有不同的分類標(biāo)準(zhǔn)。

　　(一)按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(或性質(zhì))分類

　　費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容(或性質(zhì))進(jìn)行分類，可分為勞動對象方面的費(fèi)用、勞動手段方面的費(fèi)用和活勞動方面的費(fèi)用三大類。這在會計上稱為生產(chǎn)費(fèi)用要素，一般由以下九個項目組成：

　　1.外購材料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外購入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。

　　2.外購燃料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購入的各種燃料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料。

　　3.外購動力。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購入的各種動力，包括熱力、電力和蒸汽等。

　　4.工資。指企業(yè)所有應(yīng)計入生產(chǎn)費(fèi)用的職工工資。

　　5.提取的職工福利費(fèi)。指企業(yè)按照工資總額的一定比例計提并計入費(fèi)用的職工福利費(fèi)。

　　6.折舊費(fèi)。指企業(yè)所或控制的固定資產(chǎn)按照使用情況計提的折舊費(fèi)。

　　7.利息支出。指企業(yè)計入期間費(fèi)用等的負(fù)債利息凈支出(即利息支出減利息收入后的余額)。

　　8.稅金。指計入企業(yè)成本費(fèi)用的各種稅金，如印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等。

　　9.其他費(fèi)用。指不屬于以上各費(fèi)用要素的費(fèi)用。

　　費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以反映企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生了哪些生產(chǎn)費(fèi)用，金額各是多少，以便于分析企業(yè)各個時期各種費(fèi)用占整個費(fèi)用的比重，進(jìn)而分析企業(yè)各個時期各種要素費(fèi)用支出的水平，有利于考核費(fèi)用計劃的執(zhí)行情況。

　　(二)按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類

　　費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，首先要將企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用劃分為應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用兩大類。對于應(yīng)計入產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本的費(fèi)用再繼續(xù)劃分為：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。其中直接費(fèi)用包括直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)用；間接費(fèi)用指制造費(fèi)用。對于不應(yīng)計入產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的費(fèi)用再繼續(xù)劃分為：管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用。

　　1.直接材料。指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品配件)、包裝物、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料以及其他直接材料。

　　2.直接人工。指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定的比例計算提取的職工福利費(fèi)。

　　3.其他直接費(fèi)用。指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用以外的，與生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)有直接關(guān)系的費(fèi)用。

　　直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行核算，并按照成本計算對象進(jìn)行歸集，直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　4.制造費(fèi)用。指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。但不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用。

　　5.期間費(fèi)用。指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。由于它僅與當(dāng)期實現(xiàn)的收入相關(guān)，必須計入當(dāng)期損益，所以稱其為期間費(fèi)用。主要包括：行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用；為籌集資金而發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用；為銷售商品而發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用。

　　費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，能夠明確地反映出直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)上的材料費(fèi)用是多少、工人工資是多少，耗用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動上的各項支出是多少。從而有助于企業(yè)了解費(fèi)用計劃、定額、預(yù)算等的執(zhí)行情況，控制成本費(fèi)用支出，加強(qiáng)成本管理和成本分析。