一、科目設(shè)置
企業(yè)交納的資源稅,通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目進行核算。該科目貸方反映企業(yè)應(yīng)交納的資源稅稅額;借方反映企業(yè)已經(jīng)交納或允許抵扣的資源稅稅額;余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)交而未交的資源稅稅額。
二、資源稅的會計處理方法
1.月份終了,企業(yè)計算出對外銷售應(yīng)納資源稅產(chǎn)品應(yīng)納的資源稅時,應(yīng)作如下會計分錄:
借:產(chǎn)品銷售稅金及附加
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
企業(yè)按規(guī)定實際繳納資源稅稅款時,作如下會計分錄:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
貸:銀行存款
2.企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的會計處理
對企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品,其應(yīng)納資源稅的會計處理與銷售應(yīng)稅產(chǎn)品會計處理有所不同,即其應(yīng)交納的稅金不計入產(chǎn)品銷售稅金,而是計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,即:
借:生產(chǎn)成本(或制造費用)
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
企業(yè)按規(guī)定實際繳納資源稅應(yīng)納稅款時,作如下會計分錄:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
貸:銀行存款
3.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的會計處理
為加強資源稅的征管,稅法對稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等情況,由收購未稅礦產(chǎn)品的單位在收購時代扣代繳資源稅。企業(yè)在收購未稅礦產(chǎn)品時,按實際支付的收購款,記:
借:材料采購
貸:現(xiàn)金(或銀行存款)
按代扣代繳的資源稅稅額,記:
借:材料采購
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
企業(yè)按規(guī)定繳納代扣的資源稅時:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
貸:銀行存款
4.收購液體鹽加工固體鹽的會計處理
按照稅法規(guī)定,納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽,其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納稅額準予扣除。
企業(yè)在購入液體鹽時:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
材料采購
貸:銀行存款
企業(yè)將液體鹽加工成固體鹽出售時,按計算出的固體鹽應(yīng)交繳的資源稅,記:
借:產(chǎn)品銷售稅金及附加
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
企業(yè)按規(guī)定繳納稅金時,應(yīng)按銷售固體鹽應(yīng)納資源稅稅額抵扣液體鹽已納資源稅稅額后的余額,記:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
貸:銀行存款
5.納稅人與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算稅款時補繳或退稅的會計處理
按照規(guī)定,納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)算上月稅款。納稅人與稅務(wù)機關(guān)結(jié)算上月稅款時,對于少繳的稅款,應(yīng)于補繳時作如下分錄:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
貸:銀行存款
對于多繳的稅款,按規(guī)定可退回或者于下月抵繳。
實際退回稅款時,作如下會計分錄:
借:銀行存款
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅
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